ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的

admin2022-05-07 34

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(2)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
(3)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。审计项目组采取的跟进程序：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性进行评价；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，故将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
要求：
针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。注册会计师应对2020年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序／实质性程序。 (2)不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 (3)恰当。 (4)不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制／询证函不应由甲公司财务人员寄发。

解析

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注册会计师

在注册会计师所获取的以下各项审计证据中，可靠性相对较高的两项有()。

注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有()。

为测试X公司银行存款的存在认定，A注册会计师采用下列方式获取的审计证据中不满足相关性的有()。

对存货的下列()认定来说，注册会计师现场观察存货的盘点并实施检查和抽盘，所得到的证据不足以达到合理保证程度所要求的相关性。

如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()。

注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评价估的重大错报风险之间的关系是()。

如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有()。

在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括()。

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