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  3. 甲公司2010年度和2011年度的有关交易或事项如下： (1) 2010年6月2日，乙公司欠安达公司8000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以6000万元的价格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议

甲公司2010年度和2011年度的有关交易或事项如下： (1) 2010年6月2日，乙公司欠安达公司8000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以6000万元的价格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议

admin2013-05-09  29
问题 甲公司2010年度和2011年度的有关交易或事项如下：
   (1) 2010年6月2日，乙公司欠安达公司8000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以6000万元的价格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议规定：乙公司以一栋房产和乙公司持有丙公司15%的股权偿还所欠债务。
   房产相关资料如下：
   ①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
   ②2010年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2500万元。
   ③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
   股权相关资料如下：
   ①以经有资质的评估公司评估后的2010年6月20日丙公司净资产的评估价值为基础，乙公司持有丙公司长期股权投资的公允价值为3800万元。
   ②该协议于6月26日分别经甲公司、乙公司股东会批准。7月1日，办理了丙公司的股权变更手续。
   ③甲公司取得丙公司15%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且丙公司股票在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。
   ④2010年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

至甲公司取得投资时，丙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。丙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (2) 2010年7至12月，丙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，丙公司于2010年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2010年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 2011年1至6月，丙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 (3) 2011年5月10日，经丙公司股东会同意，甲公司与丙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的丙公司20%股权。2011年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： ①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2011年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2011年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：

   ②2011年7月1日，甲公司要求对丙公司董事会进行改组。丙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出3名。丙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上成员通过即可付诸实施。
   ③2011年7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。
   (5) 其他有关资料：
   ①本题不考虑所得税及其他税费影响。
   ②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
   ③在甲公司取得对丙公司投资后，丙公司未曾分派现金股利。
   ④本题中甲公司、丙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
计算2011年7月1日甲公司长期股权投资的账面价值。
选项
答案初始投资成本=3800+(5000+1200)=10000(万元) ①原持有的15%股权的成本3800与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3300(22000×15%)万元之间的差额，属于投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②投资后被投资单位实现净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2+1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=2440(万元) 应调整长期股权投资账面价值的金额=2440×15%=366(万元) ③投资后被投资单位除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=30000-22000-2440=5560(万元) 应调整长期股权投资账面价值的金额=5560×15%=834(万元) ④新取得股权的成本6200万元与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6000(30000×20%)万元之间的差额体现为商誉，不调整长期股权投资账面价值。 2011年7月1日调整后长期股权投资账面价值=10000+366+834=11200(万元)
解析
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