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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20 × 2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20 × 2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为

admin2014-06-12  39
问题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20 × 2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
    (1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自20 × 2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元，20 × 2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金200万元。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
    借：无形资产    2 000
              贷：银行存款    2 000
    借：销售费用    50
               贷：累计摊销    50
    (2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20 × 2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元 。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
    借：银行存款    585
                 贷：主营业务收入    500
                     应交税费——应交增值税(销项税额)    85
    借：主营业务成本400
             贷：库存商品400
    (3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20 × 2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20 × 2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
    借：银行存款    6 000
                贷：主营业务收入    6 000
    借：主营业务成本4 200
                 贷：开发产品4 200
    (4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20 × 2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
    乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20 × 2年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中：原材料13000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10％的利润。
    乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
    借：工程施工    20 000
                  贷：原材料    1 3 000
                      应付职工薪酬    3 000
                      累计折旧  4 000
    其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
    要求：
根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20 × 2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。
选项
答案乙公司会计处理不正确。 理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。 更正分录： 完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25％ 乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25％=20 000(万元) 乙公司应确认收入=20 000 ×(1+10％)=22 000(万元) 借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本) 20 000 工程施工——毛利 2 000 贷：营业收入(或主营业务收入) 22 000 借：无形资产(或开发支出) 22 000 贷：工程结算 22 000 或： 借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本) 20 000 贷：工程施工 20 000 借：无形资产(或开发支出) 22 000 贷：营业收入(或主营业务收入) 22 000
解析
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