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  3. 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下： (1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。 (2)销售B型

某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下： (1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。 (2)销售B型

admin2013-09-28  28
问题 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下：
(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。
(2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价 12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款 600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。
(3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。
(4)销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。
(5)购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。
(6)当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用；万元、装卸费用3万元。
(7)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。
(8)当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元(其中含运输费用2.79万元)，直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。
2005年12月该企业自行计算、中报缴纳的增值税和消费税如下：
①申报缴纳的增值税＝[430-(600×(1—2%)+50]×17%－ 3.4十102+(20十5+3)×7%+1.2—35×17%]一181.56— 102.6l＝78.95(万元)
②申报缴纳的消费税＝[430+600×(1—2%)+50]×8%＝ 85.44(万元)
(说明：该企业生产的小汽车均适用8%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%)
根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：
(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。
(2)2005年12月该企业应补缴的增值税。
(3)2005年12月该企业应补缴的消费税。
(4)假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理?
选项
答案(1)①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万确认为销售收入，企业按照 430万为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。 ②销售给特约经销商的汽车50辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有，误。 ③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格50万计算收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。 ④销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照4%减半征收增值税，企业没有计算有误。 ⑤企业购进机械设备，属于固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额3．4万元有误。 ⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。 ⑦对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。 ⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，应该是2.79÷(1—7%)×7%，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。 (2)2005年12月应缴纳的增值税 ＝450×17%十102十5×10×(1十8%)÷(1—8%)×l7%一[1024-20×7%4-1．24-2×7%一(35—2．79)×17%一 2.79÷(1—7%)×7%]+65.52÷(1十4%)×4%×50%＝90.68(万元) 应补缴增值税＝90.68—78.95＝11.73(万元) (3)2005年12月应缴纳的消费税＝450×8%+600×8%+5×10×(1+8%)÷(1—8%)×8%＝88.70(万元) 应补缴消费税＝88.70—85.44＝3.26(万元) (4)偷税数额＝11.73+3.26=14.99(万元)，大于10万元。 偷税比例＝14.99÷(90.68十88.70)×100%＝8.36%，小于 10%。 该企业偷税比例在没有达到10%以下，没有构成犯罪。应该属于偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
解析
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