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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务如下。 (1)2014年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2014年

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务如下。 (1)2014年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2014年

admin2015-04-14  29
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务如下。
(1)2014年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2014年8月1日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以一台A机器设备和一项B专利权偿还全部债务。当日A机器设备的公允价值为220万元(等于计税价格)，B专利权的公允价值为400万元(根据目前规定，转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。甲公司预计处置B专利权的税费为0，预计发生A机器设备的清理费用为1万元。该项设备为2013年5月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为280万元，预计使用年限为7年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；专利权为2013年6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为360万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0，该专利权在2013年12月31日出现减值迹象，可收回金额为316．4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。
(2)2014年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司取得B专利权发生相关费用20万元。
(3)乙公司取得的A机器设备和B专利权之后没有改变其用途。取得后预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。
(4)2015年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和一项自用厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2015年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元；B专利权公允价值为500万元；厂房的原值为7000万元，已计提折旧1000万元，公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元，乙公司支付银行存款149万元。假定该交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
(1)编制甲公司2014年8月的相关会计分录。
(2)编制甲公司2014年9月15日与债务重组相关的会计分录。
(3)编制乙公司2014年9月15日与债务重组相关的会计分录。
(4)计算乙公司2014年A机器设备和B专利权的折旧额和摊销额。
(5)计算2015年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制非货币性资产交换的会计分录。
选项
答案(1)甲公司A机器设备和B专利权满足持有待售的条件，应转为持有待售。持有待售的非流动资产不计提折旧和摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。因此，8月份需要做的相关处理是： A机器设备： 已计提累计折旧=280／(7×12)×15=50(万元) 账面价值=280—50=230(万元) 公允价值减去处置费用后的净额=220—1=219 (万元) 账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额，需要调整账面价值，差额为11万元。分录为： 借：资产减值损失 11 贷：固定资产减值准备 11 B专利权： 2013年计提累计摊销=360／10×7／12=21(万元) 2013年计提减值准备=(360—21)—316．4= 22．6(万元) 2014年计提累计摊销=316．4／(10×12—7)×7=19．6(万元) 2014年账面价值=316．4—19．6=296．8(万元) 公允价值减去处置费用后的净额=400—0=400(万元) 账面价值低于公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整账面价值，因此不需要做会计分录。 (2)甲公司2014年9月15日相关会计分录 借：固定资产清理 219 累计折旧 50 固定资产减值准备 11 贷：固定资产 280 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 借：应付账款一乙公司 700 累计摊销(21+19．6)40．6 无形资产减值准备 22．6 贷：固定资产清理 220 应交税费一应交增值税(销项税额) 37．4 无形资产 360 营业外收入一处置非流动资产利得 (400——296．8)103．2 一债务重组利得 (700—220×1．17—400)42．6 (3)乙公司2014年9月15日相关会计分录 借：固定资产 220 应交税费一应交增值税(进项税额) 37．4 无形资产420 坏账准备 90 贷：应收账款一甲公司 700 资产减值损失 47．4 银行存款 20 (4)2014年A机器折旧额=220／10×3／12=5．5(万元) 2014年B专利权摊销额=420／10×4／12=14(万元) (5)A机器设备处置损益=300—(220—22)=102(万元)；B专利权处置损益=500—(420—42)=122(万元)；厂房处置损益=8000—(7000—1000)=2000(万元)；合计为2224万元。 相关会计分录如下： 借：固定资产清理 6198 累计折旧(220／10+1000)1022 贷：固定资产(220+7000)7220 借：无形资产一土地使用权 9000 累计摊销(420／10)42 贷：固定资产清理 6198 应交税费一应交增值税(销项税额) (300×17％)51 无形资产一B专利权420 营业外收入 2224 银行存款 149
解析
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