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  3. 甲公司适用的所得税税率为25％，其2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴日为2015年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2014年度资产负债表日

甲公司适用的所得税税率为25％，其2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴日为2015年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2014年度资产负债表日

admin2015-04-14  36
问题 甲公司适用的所得税税率为25％，其2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴日为2015年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2014年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2014年度会计报表审计时发现以下事项。
(1)2014年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2014年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2015年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。
(2)2014年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2014年末，甲公司预计败诉的可能性为80％，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。
(3)2014年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2015年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70％。2014年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息10万元。2014年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2014年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2015年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息1050万元和罚息总额的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。
选项
答案(1)借：以前年度损益调整一调整营业外支出 300 一调整管理费用 5 贷：预计负债 305 借：递延所得税资产(305×25％)76．25 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 76．25 借：利润分配未分配利润 228．75 贷：以前年度损益调整 (305—76．25)228．75 (2)借：预计负债[300—(210+230)／2]80 贷：以前年度损益调整一调整营业外支出 80 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 20 贷：递延所得税资产(80×25％)20 借：以前年度损益调整(80—20)60 贷：利润分配一未分配利润 60 (3)借：预计负债 100 以前年度损益调整一调整营业外支出 10 贷：其他应付款 110 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 (该笔分录不需要调整报告年度报表) 借：应交税费一应交所得税 (110×25％)27．5 贷：以前年度损益调整一凋整所得税费用 27．5 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 25 贷：递延所得税资产(100×25％)25 借：利润分配一未分配利润 7．5 贷：以前年度损益调整 7．5 (4)借：预计负债 742 贷：其他应付款 742 借：其他应付款 742 贷：银行存款 742 (该笔分录不需要调整报告年度报表) 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 185．5 贷：递延所得税资产 185．5 借：利润分配一未分配利润 185．5 贷：以前年度损益调整 185．5 [思路点拨]所得税汇算清缴后不再调整报告年度应交所得税。
解析
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