西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下:   (1)2011年度有关资料:   ①1月1日,西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万

admin2014-03-25  53

问题 西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下:
  (1)2011年度有关资料:
  ①1月1日,西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元,西山公司在取得该项投资前,与甲公司及其股东不存在关联方关系,取得该项投资后,对甲公司不具有重大影响;甲公司股份在活跃市场没有报价,其公允价值不能可靠确定。
  ②4月26日,甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
  ③5月12日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
  ④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
  (2)2012年度有关资料:
  ①1月1日,西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为450万元,累计摊销为120万元),自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元,公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
  ②4月28日,甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。
  ③5月7日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
  ④甲公司2012年度实现净利润8 000万元,年初持有的存货已对外出售60%。
  (3)其他资料:
  ①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外,无其他长期股权投资。
  ②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间,均按净利润的10%提取盈余公积。
  ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
  ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外,不考虑其他因素。要求:
逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

选项

答案2012年1月1日:   借:长期股权投资——成本 10190     累计摊销 120     贷:银行存款 9810       无形资产 450       营业外收入 50   原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000×10%),产生的是正商誉200万元;新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%),产生负商誉10万元,综合考虑的结果是正商誉190万元,所以不需要调整。 对于两次投资时点之间的追溯: 两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000),其中实现净利润6000万元,分配现金股利3500万元,所以发生的其他变动=3000-(6000-3500)=500(万元),调整分录为:   借:长期股权投资——损益调整 600           ——其他权益变动 50     贷:长期股权投资——成本 350       盈余公积 25       利润分配——未分配利润 225       资本公积——其他资本公积 50 2012年4月28日:   西山公司享有现金股利=4000×30%=1200(万元)   借:应收股利 1200     贷:长期股权投资——损益调整 600             ——成本 600 2012年5月7日:   借:银行存款 1200     贷:应收股利 1200   甲公司经调整后的净利润=8000-(51000-50500)×60%=7700(万元)   西山公司应确认的金额=7700×30%=2310(万元)   借:长期股权投资——损益调整 2310     贷:投资收益 2310

解析
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