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  3. 长江股份有限公司为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入6 000万元，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。长江公司2011年12月1日从某银行借入一笔一般借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂

长江股份有限公司为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入6 000万元，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。长江公司2011年12月1日从某银行借入一笔一般借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂

admin2013-12-12  27
问题 长江股份有限公司为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入6 000万元，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。长江公司2011年12月1日从某银行借入一笔一般借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为10 000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
    (1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
    1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款2 000万元。
    3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3 000万元。
    4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。
    8月1日，工程重新开工。
    8月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 000万元。
    12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 000万元。
    (2)2013年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 000万元。
    5月31日，厂房已达到预定可使用状态。
    6月30日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为10 000万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项1 000万元。
    11月1日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于2011年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。
    11月10日，银行将其对长江公司的专门借款形成的债权全部划给资产管理公司。
    12月1日，长江公司与资产管理公司办妥债务重组的相关协议，并办妥相关手续。
    (3)2010年12月，长江公司自行建成了一条生产线，建造成本为568 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。
    (4)2012年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但因新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
    2013年12月31日至2013年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。
    该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％，折旧方法仍为年限平均法。
    假定：
    (1)长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为0．25％。
    (2)不考虑与厂房建造相关的税费。
    (3)为简化，生产线过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。
    要求：
    (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
    (2)计算长江公司2012年和2013年专门借款利息资本化金额。(答案中的金额单位用万元表示)
    (3)计算长江公司2012年和2013年一般借款利息资本化金额。(答案中的金额单位用万元表示)
    (4)编制2012年12月31日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。
    (5)计算长江公司在2013年12月1日积欠资产管理公司的债务总额。(答案中的金额单位用万元表示)
    (6)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2013年和2014年计提的折旧额。
    (7)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600 000元，计算2013年和2014年计提的折旧额。
选项
答案(1)确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点： 由于所建造厂房在2013年5月31日达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2013年5月31日。 (2)2012年专门借款利息资本化金额＝6 000×6％×8／12－(4 000×0．25％×2＋1 000×0．25％×1)＝217．5(万元)。 2013年专门借款利息资本化金额＝6 000×6％×5／12＝150(万元)。 (3)2012年一般借款利息资本化金额＝1 000×5／12×6％＋1 000×1／12×6％＝30(万元)。 2013年一般借款利息资本化金额＝2 000×5／12×6％＋1 000×3／12×6％＝65(万元)。 (4)2012年专门借款利息收入＝4 000×0．25％×2＋1 000×0．25％×5＝32．5(万元)。 2013年专门借款利息＝6 000×6％＝360(万元)。 2012年一般借款利息＝5 000×6％＝300(万元)。 2013年应计入财务费用的金额＝(300＋360－32．5)－(217．5＋30)＝380(万元)。 借：银行存款 325 000 在建工程——厂房 2 475 000 财务费用 3 800 000 贷：长期借款 6 600 000 (5)计算12月1日积欠资产管理公司债务总额＝6 000＋6 000×6％×2＋6 000×6％×1／12＝6 750(万元)。 (6)2012年12月31日，固定资产已提折113＝568 000×(1－3％)＋6×2＝183 653．33(元)，固定资产的账面价值＝568 000－183 653．33＝384 346．67(元)。 借：在建工程 384 346．67 累计折旧 183 653．33 贷：同定资产 568 000 2012年12月31日至2013年3月31日，固定资产发生后续支m的会计分录 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900 2013年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产的入账价值＝384 346．67＋268 900＝653 246．67元，因可收回金额为700 000元，所以，后续支出可全部资本化。 借：固定资产 653 246．67 贷：在建工程 653 246．67 2013年折旧额＝653 246．67×(1－3％)÷(7×12＋9)×9＝61 320．90(元)。 2014年折旧额＝653 246．67×(1－3％)÷(7×12＋9)×12＝81 761．20(元)。 (7)因可收回金额为600 000元，所以固定资产的入账价值为600 000(元)。 2013年折旧额＝600 000×(1－3％)÷(7×12＋9)×9＝56 322．58(元)。 2014年折旧额＝600 000×(1－3％)÷(7×12＋9)×12＝75 096．77(元)。
解析 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定(利息净支出)。
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