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华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业,甲企业拥有华清公司30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份;丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元,

admin2014-04-02  27
问题 华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业,甲企业拥有华清公司30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份;丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元,其中股本为6000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2500万元,未分配利润为1200万元(其中包括1999年实现的净利润1000万元)。昌盛股份有限公司(本题下称“昌盛公司”)为了稳定其商品供货渠道,自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:
(1)2000年1月4日,华清公司董事会提出1999年度利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配股票股利400万元。
(2)2000年1月5日,昌盛公司与乙企业签订收购乙企业持有的华清公司25%股份的协议。协议规定,昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份,价款于3月31日支付,协议在签订当日生效。
(3)2000年3月31日,昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元,并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时,昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。华清公司3月31日股东权益总额为12000万元,其中股本为6000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元,2月份实现的净利润80万元,3月份实现的净利润100万元)。
(4)2000年4月30日,华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案,并于当日对外宣告利润分配方案。
(5)2000年11月1日,昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下:①甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司;②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元;④协议于2000年12月1日起生效。签订该股份转让协议时,华清公司股东权益总额为12700万元,其中股本为6400万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1600万元。
(6)华清公司2000年全年实现净利润1200万元,其中1月份实现净利润120万元,2月份实现净利润80万元,3月份至12月份各月实现的净利润均为100万元。华清公司2000年12月31日,股东权益总额为12900,其中股本为6400万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1800万元。
(7)2001年1月1日昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续,昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。昌盛公司写字楼的账面原价为5908万元,已计提折旧1800万元,已计提减值准备100万元,公允价值为4300万元。
(8)2001年1月20日,华清公司董事会提出2000年度利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利300万元。
(9)2001年4月30日,华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。
(10)2001年6月10日,昌盛公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元,已计提折旧1500万元,未计提减值准备;原预计使用年限为10年,原预计净残值为0,已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用,该仓库预计使用年限为5年,预计净残值为0。
(11)2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元,该产品销售成本为6800万元;昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。
(12)华清公司2001年全年实现净利润2000万元,其中1月份实现净利润150万元。
(13)2002年1月20日,华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利600万元。
(14)2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元,该产品的销售成本为8500万元。昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而形成的。
其他资料如下:
(1)昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年,在年末一次摊销。
(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。
(3)昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。
(4)华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。
(5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易,销售价格均为不含增值税的公允价格。
(6)华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。
(7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。
要求:
(1)编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。
(2)编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。
(3)编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵消的会计分录。
选项
答案(1)昌盛公司对华清公司投资有关的会计分录 ①2000年3月31日 借:长期股权投资———华清公司(投资成本) 3720 贷:银行存款 3720 借:长期股权投资———华清公司(股权投资差额) 720 贷:长期股权投资———华清公司(投资成本) 720 ②2000年12月31日 借:长期股权投资———华清公司(损益调整)[(1200-300)×25%] 225 贷:投资收益 225 借:投资收益(720/5×9/12) 108 贷:长期股权投资———华清公司(股权投资差额) 108 ③2001年1月1日 借:固定资产清理 4278 累计折旧 1800 固定资产减值准备 100 贷:固定资产 5908 银行存款 270 借:长期股权投资———华清公司(投资成本) 4278 贷:固定资产清理 4278 借:长期股权投资———华清公司(股权投资差额)(4278-12900×30%) 408 贷:长期股权投资———华清公司(投资成本) 408 ④2001年1月20日 借:应收股利 165 贷:长期股权投资———华清公司(投资成本) 90 ———华清公司(损益调整) 75 ⑤2001年4月30日 借:应收股利 275 贷:长期股权投资———华清公司(投资成本) 150 ———华清公司(损益调整) 125 ⑥2001年12月31日 借:长期股权投资———华清公司(损益调整) 1100 贷:投资收益 1100 借:投资收益[(720-108+408)/51×12] 240 贷:长期股权投资———华清公司(股权投资差额) 240 ⑦2002年1月20日 借:应收股利 330 贷:长期股权投资———华清公司(损益调整)(600×55%) 330 (2)与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录 ①投资与权益 借:股本 6400 资本公积 2000 盈余公积(2700+1200×20%+2000×20%) 3340 未分配利润(1800+2000×80%-1200×20%-800-600) 1760 合并价差 780 贷:长期股权投资 8205 少数股东权益(13500×45%) 6075 ②投资收益与利润分配 借:投资收益 1100 少数股东收益 900 期初未分配利润 760 贷:提取盈余公积 400 应付利润 600 未分配利润 1760 ③调整盈余公积 借:期初未分配利润(2940×55%) 1617 贷:盈余公积 1617 借:提取盈余公积(400×55%) 220 贷:盈余公积 220 ④借:营业外收入 240 贷:固定资产原价 240 借:累计折旧(240÷5÷2) 24 贷:管理费用 24 ⑤借:主营业务收 8000 贷:主营业务成本 8000 借:主营业务成本 120 贷:存货 120 (3)2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消 借:期初未分配利润 240 贷:固定资产原价 240 借:累计折旧 24 贷:期初未分配利润 24 借:累计折旧 48 贷:管理费用 48 借:期初未分配利润 120 贷:主营业务成本 120 借:主营业务收入 10000 贷:主营业务成本 10000 借:主营业务成本(2000×15%) 300 贷:存货 300
解析
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