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A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2015年至2016年的有关资料如下: (1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2015年至2016年的有关资料如下: (1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规
admin
2019-07-24
34
问题
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2015年至2016年的有关资料如下:
(1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕,A公司取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2015年1月1日,B公司所有者权益总额为6 750万元,其中实收资本为3 000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3 000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元,除此之外,B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。
(3)2015年,A公司和B公司发生了以下交易或事项:
①2015年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日,A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2015年,B公司实现净利润870万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2016年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。2016年,B公司实现净利润2 000万元,对外分配现金股利160万元,除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)其他有关资料如下:
①所得税税率为25%。
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
选项
答案
A公司2016年12月31日合并财务报表应编制相关调整、抵销分录如下: ①对合并日评估增值的存货调整: 借:存货 100 贷:资本公积 75 递延所得税负债 25 借:未分配利润──年初 100 贷:存货 100 借:递延所得税负债 25 贷:未分配利润──年初 25 ②对长期股权投资的调整: A工司确认的B公司净利润份额=2 000×80%=1 600(万元)。 借:长期股权投资 2 236 贷:未分配利润──年初 636 投资收益 1 600 对分配现金股利的调整: 借:投资收益 128 贷:长期股权投资(160×80%) 128 ③内部固定资产交易的抵销: 借:未分配利润──年初 120 贷:固定资产──原价 120 借:固定资产──累计折旧(120÷10×7÷12) 7 贷:未分配利润──年初 7 借:递延所得税资产 28.25 贷:未分配利润──年初 28.25 借:固定资产──累计折旧(120÷10) 12 贷:管理费用 12 借:所得税费用 3 贷:递延所得税资产(12×25%) 3 ④内部存货交易的抵销: 借:未分配利润──年初 45 贷:营业成本 45 借:存货──存货跌价准备 35 贷:未分配利润──年初 35 借:递延所得税资产 2.5 贷:未分配利润──年初 2.5 借:少数股东权益 1.5 贷:未分配利润──年初 1.5 借:营业成本 35 贷:存货──存货跌价准备 35 借:所得税费用 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 借:少数股东损益 1.5 贷:少数股东权益 1.5 ⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销: 借:实收资本 3 000 资本公积(300+75) 375 盈余公积(537+200) 737 未分配利润(3 708+2 000-200-160) 5 348 商誉 540 贷:长期股权投资(6 000+2 236-128) 8 108 少数股东权益[(3 000+375+737+5 348)×20%] 1 892 ⑥投资收益与子公司利润分配的抵销: 借:投资收益 1 600 少数股东损益(2 000×20%) 400 未分配利润──年初 3 708 贷:提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 160 未分配利润──年末 5 348
解析
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