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  3. 甲公司是一家生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在2017年度发生如下经济业务： (1)甲公司在2017年6月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3

甲公司是一家生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在2017年度发生如下经济业务： (1)甲公司在2017年6月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3

admin2018-09-14  22
问题  甲公司是一家生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在2017年度发生如下经济业务：
    (1)甲公司在2017年6月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3年期、面值1250元、票面利率4．72％的债券l万份，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2017年10月，甲公司出现资金周转困难，于是出售该以摊余成本计量的金融资产的90％，对于剩余部分债券，甲公司计划以公允价值进行业绩考核并进行频繁购买和出售操作，遂将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    (2)2017年12月31日，甲公司一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非权益性权益工具投资的公允价值下跌至62万元，甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。该项金融资产系甲公司2017年5月1日支付价款84万元取得的对B公司的股权投资，购买时另支付交易费用1万元。2017年6月30日，该项股权投资公允价值为80万元。据此，甲公司计提减值准备23万元。
    (3)2017年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给C公司，同时与C公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
    (4)2017年10月1日，甲公司在其境外子公司处有一项境外净投资外币1000万元，为规避境外经营净投资外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行套期保值。对于该境外经营净投资的套期，甲公司按照类似于现金流量套期会计的处理规定进行处理，将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。
    (5)2017年12月5日，甲公司利用境外衍生品市场开展原材料X套期保值。针对原材料X市场价格总体上涨的情况，甲公司决定对2个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
    根据上述资料(1)至(5)，逐项指出各项处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
选项
答案1．事项(1)处理正确。 2．事项(2)处理不正确。 理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非权益性权益工具投资，不需计提减值准备。 3．事项(3)处理不正确。 理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给甲公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，这表明相关的风险和报酬并没有转移，因此甲公司不应终止确认该金融资产。 4．事项(4)处理不正确。 理由：对境外经营净投资的套期，套期工具形成的利得和损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益；无效部分直接计入当期损益。 5．事项(5)处理正确。
解析 事项(1)考核“金融资产重分类”知识点。企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照对所有受影响的相关金融资产进行重分类。根据新金融工具确认和计量准则的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以与其他两类金融资产进行重分类。
事项(2)考核“金融资产减值”知识点。金融工具减值的范围包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备。
事项(3)考核“金融资产转移的确认和计量”知识点。重大价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，相关的风险和报酬并没有转移，不能够终止确认金融资产。重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，相关的风险和报酬已经转移，满足金融资产终止确认的条件。
事项(4)考核“套期保值的会计处理”知识点。对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理：①套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益。②套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
事项(5)考核“套期保值方式”知识点。卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。
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