2. 自考
  3. X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一一签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于年初对X公司20××年度

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一一签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于年初对X公司20××年度

admin2022-02-25  32
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一一签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于年初对X公司20××年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司20××年度的经营形势、管理及经营机构与上年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下(金额单位：万元)：
资料一：X公司20××年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司硬件计904万元(含税，增值税税率为13％)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付604万元，交货日期为20××年11月20日。实际执行情况是：X公司于20××年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为20××年12月25日，发票日期为20××年12月25日。截止20××年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认20××年度该项销售收入800万元。
(2)销售给B公司硬件计1130万元(含税，增值税税率为13％)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付830万元，交货日期为20××年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为20××年12月29日，发票日期为20××年12月29日。截止20××年12月31日，X公司已经收取货
款1130万元，并确认20××年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
(3)销售给J公司硬件计1017万元(含税。增值税税率为13％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。20××年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1017万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。
[要求]
针对资料二中第1～2项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”“不能确认”“不能全部确认”“尚无法形成审计结论”四种情况分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。
选项
答案①业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在20××年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。 ②业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件，结合采购业务的审计，以确定该公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，函证B公司确于20××年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
解析
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