甲民办公助养老院月末结转净资产，2015年1月发生下列有关业务： (1)1月2日，根据捐赠协议，收到某医药公司捐赠的药品一批和一笔现金。药品发票注明的价值为100万元．捐赠协议规定该批药品用于养老院，收到捐赠的药品已经验收入库。收到的现金捐赠200万元

admin2017-04-12 29

问题甲民办公助养老院月末结转净资产，2015年1月发生下列有关业务：
  (1)1月2日，根据捐赠协议，收到某医药公司捐赠的药品一批和一笔现金。药品发票注明的价值为100万元．捐赠协议规定该批药品用于养老院，收到捐赠的药品已经验收入库。收到的现金捐赠200万元存人银行，该笔捐款没有限定条件。
  (2)1月5日，收到政府补助500万元．协议规定该资金只能用于养老院项目，如果违反协议则需退还政府补助。
  (3)1月份，向养老人员销售商品，累计成本为9万元，售价10万元已收到并存人银行。
  (4)1月份，累计向养老人员提供捐赠的药品为6万元。
  (5)1月末，计提应付职工工资47万元，均为一线服务人员和医务人员工资。
  (6)1月末，计提周定资产折旧1万元，均为业务活动使用固定资产。
  (7)1月末，结转收入和费用。
  要求：
  根据以上资料编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)1月2日，收到捐赠的药品一批和现金：借：存货 100 银行存款 200 贷：捐赠收入——限定性收入 100 ——非限定性收入 200 (2)1月5日，收到政府补助收入：借：银行存款 500 贷：政府补助收入——限定性收入 500 (3)1月份，销售商品：借：银行存款 10 贷：商品销售收入——非限定性收入 10 借：业务活动成本 9 贷：存货 9 (4)1月份，向养老人员累计提供捐赠的药品：借：业务活动成本 6 贷：存货 6 借：捐赠收入——限定性收入 6 贷：捐赠收入——非限定性收入 6 (5)1月末，计提应付职工工资：借：业务活动成本 47 贷：应付工资 47 (6)1月末，计提固定资产折旧：借：业务活动成本 1 贷：累计折旧 1 (7)1月末，结转收入和费用：借：捐赠收入——非限定性收入 206 商品销售收入——非限定性收入 10 贷：非限定性净资产 216 借：捐赠收入——限定性收入 94 政府补助收入——限定性收入 500 贷：限定性净资产 594 借：非限定性净资产 63 贷：业务活动成本 63(9+6+47+1)

解析 (1)根据条件“捐赠协议规定该批药品用于养老院”，判断药品捐赠为限定性捐赠；
(2)根据条件“该资金只能用于养老院项目”，判断政府补助收入属于限定性收入；
(3)对于实际向养老人员提供捐赠的药品支出，其对应的限定性解除，可以由限定性收入转为非限定性收入。

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