甲公司2011年和2012年有关业务资料如下： (1)2011年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％股权；以乙公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公

admin2014-05-27 27

问题甲公司2011年和2012年有关业务资料如下：
(1)2011年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％股权；以乙公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发—定数量的本公司普通股和—批非现金资产作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2011年5月31日之前20天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2011年6月]5日分别经甲公司、乙公司、A公司股东大会批准，甲公司和A公司不存在任何关联方关系。
(2)2011年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司普通股股票1000万股，当日甲公司股票的市场价格为每股12．5元。非现金资产变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。上述非现金资产在2011年7月1日的账面价值及公允价值如下表所示：

(3)乙公司可辨认净资产的公允价值为37500万元。

乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：—栋办公楼，成本为18000万元，已计提折旧6000万元，公允价值为16000万元；—项管理用软件，成本为6000万元，累计摊销3000万元，公允价值为7000万元。上述办公楼于2006年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年．预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)2011年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(5)自甲公司取得乙公司80％股权起到2011年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1600万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。
(6)2012年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润2000万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得乙公司80％股权后，乙公司未分配现金股利。
(7)2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8％的股权对外出售，取得价款4000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
(8)2012年6月30日，甲公司所有者权益项目如下：

(9)其他相关资料：甲公司、乙公司均按净利润的10％计提盈余公积。
要求：
出售股权交易日．在甲公司合并工作底稿中编制的调整、抵消分录。

选项

答案①出售股权交易日，出售股权取得的价款4000万元与所处置股权相对应B公司净资产3192万元(39900×8％)之间的差额为808万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。借：投资收益 808 贷：资本公积 808 ②恢复合并财务报表中因处置影响的商誉借：长期股权投资 50 贷：投资收益 (500×8％／80％)50 ③出售8％股权调整为权益法借：投资收益 [(1000+1400)×8％]192 贷：未分配利润 (1000×8％)80 投资收益 (1400×8％)112 【不影响处置损益】剩余72％股权调整为权益法借：长期股权投资 [(1000+1400)×72％]1728 贷：未分配利润 (1000×72％)720 投资收益 (1400×72％)1008 【不影响处置损益】 ④出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录。借：固定资产 4000 无形资产 4000 贷：资本公积 8000 借：股本 10000 资本公积 (10000+8000)18000 盈余公积 (500+子公司个别报表净利润3600×10％)860 未分配利润 (9000+2400-360)11040 商誉 (29228-39900×72％)500 贷：长期股权投资 (30500-3050+1778)29228 少数股东权益 (39900×28％)11172 借：投资收益 (1400×80％)1120 少数股东权益 (1400×20％)280 未分配利润—年初 (9000+1000-1600×10％)9840 贷：提取盈余公积 (2000×10％)200 未分配利润—年末 11040 ⑤甲公司2010年6月3013合并资产利润表中因处置乙公司8％股权确认的处置损益=950(个别财务报表投资收益)-808(合并工作底稿投资收益)+50(合并工作底稿投资收益)-192(合并工作底稿投资收益)=0

解析

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