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  3. 华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， A材料计划单位成本为305元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2008年A材料的有关资料如下： (1)4月30日，从

华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， A材料计划单位成本为305元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2008年A材料的有关资料如下： (1)4月30日，从

admin2010-06-04  30
问题 华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， A材料计划单位成本为305元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2008年A材料的有关资料如下：
   (1)4月30日，从外地购人A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运杂费1500元，装卸费340元(为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
   (2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980千克，短缺的20千克系定额内合理损耗。
   (3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。
   要求：
   (1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异。
   (2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录 (“应交税费”科目要求写出明细科目)。
选项
答案(1)A材料实际采购成本=3000000+1500+340=301840(元) A材料成本差异=301840-305×980=2940(元) (2)①采购付款时： 借：材料采购 301840 应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存款 352840 ②验收入库时： 借：原材料 298900 材料成本差异 2940 贷：材料采购 301840 ③中期期末计提存货跌价准备时： 借：管理费用 6840 贷：存货跌价准备 6840 ④年末计提存货跌价准备时： 借；存货跌价准备 4000 贷：管理费用 4000
解析  (1)企业外购的原材料入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。但是，如果属于一般纳税企业，从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，而不计入存货的入账价值。
   (2)在原材料采用计划成本法核算情况下，要通过“材料成本差异”科目，借方登记超支额、贷方登记节约额来反映实际成本与计划成本的差异。当材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，按两者之差借记或贷记“材料成本差异”科目，材料成本差异=材料实际采购成本-材料计划采购成本=301840-305×980=2940(元)，正数为超支差，在借方登记，负数为节约差，在贷方登记。
   (3)企业在中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额301840-295000=6840(元)，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
   (4)企业如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，299000-295000=4000(元)，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。
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