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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公刊”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请Q会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度

甲股份有限公司(本题下称“甲公刊”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请Q会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度

admin2013-12-12  65
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公刊”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请Q会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
   (1)甲公司2012年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
    ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元。合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2013年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591．25万元。
    甲公司采朋实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。
    ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2013年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
    甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
    ③ 2月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
    12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
    ④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)：安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款，甲公司C产品的成本为600万元。
    12月25日，甲公司将C产品运抵W公司。甲公司于2013年1月1日开始安装调试工作：2013年1月25日，C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司于2013年1月25日收到W公司支付的全部合同价款。
    ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
    至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
    ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500 万元；甲公司承诺若K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
    12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
    (2)12月5日至20日，Q会计师事务所对甲公司2012年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，Q会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
    ①经董事会批准，自2012年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2010年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。
    甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
    借：管理费用        55
      贷：累计折旧       55
    ②2012年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
    甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下：
    借：无形资产       1 800
       贷：银行存款      1 800
    借：管理费用         1 50
       贷：累计摊销          1 50
    ③2012年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
    借：银行存款                                485
       贷：主营业务收入                           400
           应交税费——应交增值税(销项税额)        85
    借：主营业务成本                            350
       贷：库存商品                               350
    借：原材料                                  100
       货：营业外收入                             100
    ④2012年11月1日，甲公司决定自2013年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年。自2010年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同．应支付50万元违约金。
    甲公司对解除该租赁合同的事项未进行卡H应的会计处理。
    (3)其他资料如下：
    ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
    ②本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
    要求：
    (1)根据资料(1)，编制甲公司2012年12月份相关会计分录。
    (2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)①借：银行存款 2 100 长期应收款(5 000×1．17－2 100) 3 750 贷：主营业务收入4 591．25 应交税费——应交增值税(销项税额)850 未实现融资收益408．75 借：主营业务成本4 000 贷：库存商品4 000 未实现融资收益摊销＝(3 750－408．75)×6％×1／12＝16．71(万元)。 借：未实现融资收益 16．71 贷：财务费用 16．71 ②借：发出商品 1 550 贷：库存商品 1 550 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 借：财务费用[(2 100－2 000)＋4×1] 25 贷：其他应付款 25 ③借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额、) 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 借：银行存款 1 160 财务费用 10 贷：应收账款 1 170 ④借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ⑤借：劳务成本 1 0 贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 10 贷：劳务成本 10 ⑥借：发出商品 350 贷：库存商品 350 借：银行存款 585 贷：预收账款 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 (2)①2012年1—11月份应计提折旧＝(600－600÷10)÷(5－1)×11／12＝123．75(万元)，应补提折旧＝123．75－55＝68．75(万元)。 借：管理费用 68．75 贷：累计折旧 68．75 ②2012年2—11)习应计提累计摊销金额＝(1 800－1 260)÷5×10／12＝90(万元)，应冲回累计摊销金额＝150－90＝60(万元)。 借：累计摊销 60 贷：管理费用 60 ③借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 ④借：营业外支出 50 贷：预计负债 50
解析
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