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  3. 一、基本情况： 甲股份有限公司(内资企业)，于2006年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15日受托审核该公司2006年

一、基本情况： 甲股份有限公司(内资企业)，于2006年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15日受托审核该公司2006年

admin2009-02-15  23
问题 一、基本情况：
   甲股份有限公司(内资企业)，于2006年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15日受托审核该公司2006年全年的纳税情况。
   二、审核资料：
   1．7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：
   借：在建工程                             180000
       贷：银行存款                           180000
   借：银行存款                             234000
       贷：在建工程                            234000
    2．9月13日，第8号凭证：支付职工进修学杂费90000元，账务处理为：
   借：管理费用                                90000
       贷：银行存款                               90000
   3．10月1日，公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)，期限2年，月租金为2万元，收到本年度10～12月份租金6万元(已按规定正确缴纳了房产税)。账务处理为：
   借：银行存款                                     60000
   贷：其他应付款                                       60000
   4．审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。
   5．审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
   (1)技术开发费100万元(经核查上年度技术开发费95万元)；
   (2)开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)。
   6．审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
   (1)利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)；
   (2)支付金融机构手续费2万元；
   (3)现金折扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。
   7．审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2006年实现税后净利300万元，乙企业的企业所得税税率为24%。经查询乙企业尚未作2006年度的利润分配账务处理。
   8．审查该“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
   (1)税收罚款及滞纳金6万元；
   (2)经济纠纷的诉讼赔偿30万元；
   (3)代付个人所得税税款3万元。
   二、其他情况说明：
   1．全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用 600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。
   2．企业所得税税率33%(全年无预缴)，营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率为6%。
   3．增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
   4．开办费经税务机关批准，按5年摊销。
   5．题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
   要求：
   1．扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；
   2．正确计算2006年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。
选项
答案存在的影响纳税问题及调账： (1)销售试生产产品也要按规定，缴纳增值税及城建税和教育费附加，应交增值税= 23.4÷1.17×17%=3.4(万元)，城建税=3.4×7%=0.238(万元)，教育费附加： 3.4×3%=0.102(万元)，调增应纳税所得额20万-18万-0.238万-0.102万=1.66 (万元)。 调账分录： 借：在建工程 34000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 借：以前年度损益调整 3400 贷：应交税费——应交城建税 2380 应交税费——教育费附加 1020 (2)支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额 9万元。 调账分录： 借：其他应付款——应付职工教育经费 90000 贷：以前年度损益调整 90000 (3)税法规定，房租协议的印花税不是定额0.0005万元，应补印花税=2×12× 20000×1‰-5=0.0475(万元)；应补营业税=60000×5%=3000元=0.3(万元)；应补城建税=3000×7%=210元=0.021(万元)；应补缴教育费附加=3000×3%=90元= 0.009(万元)；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入，应调增应纳税所得额=6万元-0.0475万元-0.3万元-0.021万元-0.009万元=5.6225(万元)。 调账分录： 借：其他应付款 60000 贷：以前年度损益调整 56225 应交税费——应交营业税 3000 应交税费——应交城建税 210 应交税费——教育费附加 90 银行存款 475 (4)税法规定，对逾期包装物押金应转收入并交纳增值税，城建税和教育费附加，应补交增值税2.34÷1.17×17%=0.34(万元)，应补城建税=0.34×7%=0.0238(万元)，应补教育费附加=0.0102(万元)，应调增应纳税所得额=2-0.0238-0.0102= 1.966(万元)。 调账分录： 借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：应交税费——应交增值税 3400 应交税费——应交城建税 238 应交税费——教育费附加 102 以前年度损益调整 19660 (5)技术开发费可加计50%的扣除数，即可调减应纳税所得额50万元；开办费按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额80÷5×4=64(万元)。 (6)投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7(万元)；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。 (7)投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。 (8)税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应调增应纳税所得额9万元。 2．计算应补缴企业所得税及各项相关的账务处理： (1)调整增加数=1.667万元+9万元+5.6225万元+1.966万元+64万元+7万元+6万元+9万元=104.2485(万元) (2)调整减少数=50+90=140(万元) (3)税前会计利润数=10000万元-72007万元-60万元+2000万元-900万元-800万元-600万元-160万元+100万元-60万元+90万元(投资收益)=2410(万元) (4)应纳税所得额=2410万元+104.2485万元-140万元=2374.2485(万元) (5)应纳企业所得税=2374.2485万元×33%=783.502(万元) 有关账务处理： (1)借：以前年度损溢调整 783.502 贷：应交税费——应交所得税 783.502 (2)结转以前年度损益调整数=0.34万元+9万元+5.6225万元+1.966万元- 783.502万元=-766.5735(万元) 借：利润分配——未分配利润 766.5735 贷：以前年度损益调整 766.5735 (3)结转增值税 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 3.74 贷：应交税费——未交增值税 3.74 (4)上缴各税 借：应交税费——未交增值税 3.74 应交税费——应交城建税 0.3026 应交税费——教育费附加 0.1212 应交税费——应交企业所得税 783.502 应交税费——应交营业税 0.3 贷：银行存款 787.9658
解析
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