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  3. 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2001年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2005年度财务报表审计业务系由广州 B会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这

广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2001年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2005年度财务报表审计业务系由广州 B会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这

admin2013-06-09  41
问题 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2001年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2005年度财务报表审计业务系由广州 B会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2005年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其 2006年度财务报表的审计业务。
   B会计师事务所指派注册会计师王明、黄静担任通畅公司2006年度财务报表审计的项目负责人。2006年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，A注册会计师被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。
   项目组基于通畅公司2005年、2006年业务基本稳定这一经营情况，决定在2006年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2007年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。
   通畅公司近期经营情况：自2004年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006年1月8日，公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。
   通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：通畅公司于2007年1月5日编制完成了2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表及现金流量表，其中，2006年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资料二：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2006年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。
   资料三：审计项目负责人王明、黄静在临近外勤审计工作结束时，对审计工程发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：
   (1)2006年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。
   (2)2006年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理失误将应计入换入固定资产的183.33万元计入到营业外收入借方科目。
   (3)2006年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的是应收N公司、产生于2004年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2005年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A和B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司作了如下会计处理：
   借：应收账款—M公司                                   200000元
       坏账准备                        300000×10%-20000=10000元
       固定资产—A                                        60000元
       固定资产—B                                        50000元
     贷：应收账款—公司                                      300000元
         营业外收入                                           20000元
   (4)2006年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2006年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和 26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。通畅公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“业务成本” 28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。
   (5)销售给F建筑公司的涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，P公司收到涂料后，支付30%的贷款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2006年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。
   (6)2004年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因伊国陷于战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2006年末为止，挂账时间已近3年。
   资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：
   (1)2005年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2006年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2006年12月底付清，但截至外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。
   (2)检查长期借款合同时，注册会计师了解到通畅公司于2005年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物。在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。如发现有违借款合同的情况，协议中的惩罚性措施立即自动生效。2007年初， v银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不在财务报表附注中对此借款合同进行披露。
   (3)2007年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。
   要求：
   (一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：
   (1)了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目；
   (2)基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果；
   (3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；
   (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。
   (二)按审计计划的要求，流动资产是通畅公司2006年度财务报表审计的重点审计领域。2007年2月16日，王明、黄静已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员刘形对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、黄静需要对刘形进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知刘形各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。
   (三)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：
   判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。
   (四)针对资料三，指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。
   (五)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整财务报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师编制试算平衡表。
   (六)针对资料四，回答下列问题：
   (1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。
   (2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。
   (3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。
   (4)假定项目组2007年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2007年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、黄静确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。
选项
答案(一) (1)A注册会计师应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析性程序。 (2)对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为： 2005年末应收票据余额/2005年末资产总额=246000/8401400=2.9% 2006年末应收票据余额/2006年末资产总额=46000/8093645=0.6% 2006年末应收票据余额/2005年末应收票据余额=46000/246000=18.7% 对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为： 2005年末应收账款余额/2005年末资产总额=299100/8401400=3.6% 2006年末应收账款余额/2006年末资产总额=598200/8093645=7.4% 2006年末应收账款余额/2005年末应收账款余额；598200/299100=200% 对于营业收入及营业成本项目，应计算的比率及相应的计算结果为： 2005年度毛利率=(1141118-912900)/1141118=20.0% 2006年度毛利率=(1250000—720000)/1250000=42.4% (3)根据上述计算结果，通畅公司2006年末应收票据余额及其占资产总额的比率均比 2005年末有大幅度下降，与此同时，2006年末应收账款余额及其占资产总额的比率均高达2005．年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着通畅公司2006年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与通畅公司所属的化工行业2006年产品供不应求的总体形势严重不符，说明通畅公司可能存在着虚增应收账款的情况。 上述计算结果还表明，通畅公司主要产品的毛利率由2005年度的20%大幅上升为 42.4%，这与2006年全行业平均毛利率上升1%的总体情况严重脱节，表明通畅公司可能存在着高估营业收入或低估营业成本的情况。 注册会计师应当合理怀疑通畅公司存在着通过高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。 (4)依据上述分析，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主营业务成本以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和计算等。 (二) (1)其他应收款与预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2006年度增加及减少额是否为零， 如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终能否收到； (2)存货项目年初余额与年末余额基本相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异常之处； (三) (1)在建工程项目2006年末余额比年初减少了92.2万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为150+92.2=242.2万元，与报表列示数基本二致，没有迹象表明固定资产原值项目总体不合理。 (四) (1)发生于上年财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2006年度财务报表，而不是冲减退回当月的销售收入。应建议通畅公司进行如下审计调整： 借：营业收入 30000元 应交税费—应交增值税(销项税) 5100元 贷：其他应付款—E公司 35100元 借：存货—L原料 24000元 贷：营业成本 24000元 (2)应建议调整。调整分录如下： 借：固定资产 183.33元 贷：营业外收入 183.33元 (3)首先，通畅公司应按本公司的规定对换入的应收账款重新计提坏账准备20×10%： 2万元；然后，在与对换出应收账款计提的坏账准备4.5万元相抵后，借记坏账准备2.5万元。最后，作以下处理： 借：应收账款—M公司 200000元 坏账准备 300000×15%-200000×10%=25000元 固定资产—A 60000×7.5÷10=45000元 固定资产—B 40000×7.5÷10=30000元 贷：应收账款—M公司 300000元 可见，通畅公司的会计处理不符合会计制度的规定，建议进行以下审计调整： 借：应收账款—坏账准备 15000元 营业外收入 20000元 贷：固定资产 35000元 (4)不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为： 借：银行存款 300000元 累计折旧 280000元 贷：固定资产 560000元 应交税费—应交营业税 15000元 营业外收入 5000元 审计人员应建议通畅公司作以下审计调整： 借：营业成本 280000元 其他应收款—张某 300000元 贷：固定资产 560000元 应交税费一应交营业税 15000元 营业外收入 5000元 (5)合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议通畅公司进行如下审计调整： 冲销已确认的主营业务收入和应收账款： 借：营业收入 234000×30%÷117%=60000元 应交梯费—应交增值税 60000×17%=10200元 贷：应收账款 234000×30%=70200元 冲销对应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款—坏账准备 70200×5%=3510元 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 3510元 转回冲销已结转的主营业务成本： 借：存货—×涂料 48000元 贷：营业成本 48000元 (6)应建议通畅公司按会计制度规定将应付U公司的10000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下： 借：应付账款—U公司 10000元 贷：营业外收入 10000元 (五) 代为填制的试算平衡表如下： [*] (六) (1)通畅公司资产负债表中工程物资项目的余额为15万元，在建工程余额为57.8万元，两项合计72.8万元，占其资产总额781.86万元的比例为9.31%，应当发表保留意见的审计报告。 (2)合同条款并未解除，通畅公司应继续在财务报表附注中披露。由于涉及金额高达310万元，占资产总额的比例高达39.65%，这是一个较高的比例，考虑到通畅公司2006年末资产总额与净利润分别比年初及上年下降了约7%和80%这一不利情况，如果通畅公司不在财务报表附注中披露借款担保抵押事项，注册会计师应当发表否定意见审计报告。 (3)由于损失金额很小(约2.5万元)，注册会计师无须建议通畅公司在财务报表附注中进行披露。 (4)王明、黄静应发表带强调事项段的保留意见。起草的审计报告如下： 审计报告通畅化工有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项通畅公司资产负债表上列示的工程物资和在建工程项目合计金额为72.8万元，占资产总额的9.31%，是通畅公司资产的重要组成部分。由于在建工程建筑商J公司因与通畅公司存在经济纠纷而限制我们进入建筑工地现场观察，致使我们无法获取充分、适当的实物证据以证明这部分工程物资和在建工程的存在性。 四、审计意见 我们认为，除本报告第三段所述的工程物资与在建工程项目审计范围受到限制可能造成的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通畅公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注所述，V银行基于借款合同的约定，有权随时对通畅公司的存货与固定资产情况进行检查，如发现有违合同的情况，协议中的惩罚性措施立即自动生效。虽然通畅公司在财务报表附注中进行了披露，但这一情况对通畅公司的经营带来的重大不确定性影响依然存在。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。 广州B会计师事务所 中国注册会计师：王明(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：黄静(签名并盖章) 地址：中国，广州 2007年1月21日
解析
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