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  3. 审查T公司2007年度财务报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马华编制了T公司2007年12月31日的应收账款明细资料： 要求： (

审查T公司2007年度财务报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马华编制了T公司2007年12月31日的应收账款明细资料： 要求： (

admin2009-02-20  25
问题 审查T公司2007年度财务报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马华编制了T公司2007年12月31日的应收账款明细资料：

要求：
(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?就T公司的具体情况而言，马华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：

(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式?
   (3)针对T公司应收账款的明细资料，马华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?
   简要说明理由。
   (4)积极的函证方式包括哪两种具体形式?指出每种形式的优缺点。
选项
答案(1)一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。针对T公司的具体情况，马华应选择以下债务人作为函证对象： [*] (2)当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 (3)马华应选择B公司、C公司、D公司、P公司、H公司及I公司寄发积极式函证，其中，选择B公司、D公司的原因是T公司与其可能存在纠纷；选择F公司、I公司的原因是长龄超过三年，注册会计师有理由相信T公司与其存在纠纷；选择H公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。 (4)一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。，另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
解析
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