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  3. AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%，2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年所得税汇算清缴于 2004年2月15日完成。2003年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，

AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%，2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年所得税汇算清缴于 2004年2月15日完成。2003年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，

admin2009-04-20  35
问题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%，2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年所得税汇算清缴于 2004年2月15日完成。2003年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，2003年尚未提取法定盈余公积和法定公益金，2003年税后利润为56 000万元。假定税法规定可按应收账款余额5呖。计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼费实际发生时允许税前扣除。2004年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

   (1)2003年1月，AS公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方法运用于2003年及以后年度发生的经济业务。
   2004年1月发现在2002年只发生一项纳税调整事项，即公司于2002年年末计提的固定资产减值准备500万元。该减值准备金额至2003年12月31日未发生变动。

   (2)2004年1月发现一项重大差错。2003年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，甲公司2003年度对此项无形资产未进行摊销。

   (3)2004年2月发现一项重大差错。2003年8月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用1 350万元，播放时间为2003年10月～2003年11月。甲公司于2003年9月支付上述费用计1 350万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自2003年10月起的4年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。

   (4)2004年2月发现一项重大差错。2003年10月25日，公司接受其他企业捐赠全新非货币性资产，有关凭据表明该项资产取得成本为100万元。甲公司登记了递延税款。税法规定从 2003年1月1日起接受捐赠的非货币性资产按入账价值计入当期应税所得并缴纳所得税。

   (5)AS公司于2004年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。
   该业务为AS公司2003年3月销售给A企业的产品，价款为135万元(含增值税额)，A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后1个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，到2003年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。

   (6)AS公司2005年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
   该业务为AS公司2003年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2003年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。

   (7)AS公司2004年3月15日收到C公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
   该业务为AS公司2003年11月10日销售给C公司的产品，价款200万元，增值税税率17%，产品成本160万元，2003年12月31日仍未收到货款，年末按10%计提了坏账准备。

   (8)2004年2月7日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。
   该事项为AS公司与C公司签订供销合同，合同规定AS公司在2003年9月供应给C公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求 AS公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

   (9)2004年3月15日AS公司与E公司签订协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。

   (10)2004年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照2003年净利润(调整后的)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金；分配现金股利 300万元；分配股票股利400万元。

   要求：根据以上资料，判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整，涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录。
   (答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案(1)调整事项。所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整 借：递延税款(500×33%) 165 贷：以前年度损益调整 165 (2)调整事项。 借：以前年度损益调整(300÷5) 60 贷：无形资产 60 借：应交税金——应交所得税(60×33%) 19.8 贷：以前年度损益调整——调整所得税 19.8 (3)调整事项。按照现行会计制度规定，如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。 借：以前年度损益调整 1 265.62 贷：长期待摊费用[1 350-1 350÷4×(3/12)] 1 265.62 借：应交税金——应交所得税(1 265．62×33%) 417.65 贷：以前年度损益调整 417.65 (4)调整事项。 借：递延税款 33 贷：应交税金——应交所得税 33 (5)调整事项。 借：以前年度损益调整 60 贷：坏账准备(135×60%-21) 60 借：递延税款(60×33%) 19.8 贷：以前年度损益调整——调整所得税 19.8 (6)调整事项。 借：以前年度损益调整 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80 借：应交税金——应交消费税 10 贷：以前年度损益调整 10 借：坏账准备(117×5%) 5.85 贷：以前年度损益调整 5.85 借：应交税金——应交所得税 1.37 贷：以前年度损益调整[(100-80-10-117×5‰)×33%] 3.11 借：以前年度损益调整 1.74 贷：递延税款[(117×5%-117×5‰)×33%] 1.74 (7)调整事项。 借：以前年度损益调整 200 应交税金——应交增值税(销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 160 贷：以前年度损益调整 160 借：坏账准备(234×10%) 23.4 贷：以前年度损益调整 23.4 借：递延税款[(200-160-234×5‰)×33%] 12.81 贷：以前年度损益调整 12.81 借：以前年度损益调整 7.34 贷：递延税款[(234×10%-234×5‰)×33%] 7.34 (8)调整事项。 借：以前年度损益调整 30 贷：其他应付款——C公司 30 借：预计负债——未决诉讼 60 贷：其他应付款——C公司 57 其他应付款——×法院 3 借：应交税金——应交所得税(90×33%) 29.7 贷：以前年度损益调整 29.7 借：以前年度损益调整(60×33%) 19.8 贷：递延税款 19.8 借：其他应付款——C公司 87 其他应付款——X法院 3 贷：银行存款 90 (9)非调整事项。这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2004年度财务会计报告时，应披露与这一非调整事项。 (10)按照2003年净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金属于调整事项。 借：利润分配——未分配利润 759.64 贷：以前年度损益调整 759.64 借：利润分配——提取法定盈余公积(56 000-759.64)×10% 5 524.04 利润分配——提取法定公益金(56 000-759.64)×5% 2 762.02 贷：盈余公积 8 286.06 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分配方案中的股利(包括现金股利和股票股利)。资产负债表日后事项期间分配的股利，应按以下原则处理：现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；股票股利在会计报表附注中单独披露。
解析
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