甲公司为上市公司。2×15年甲公司由于为与其有业务往来的乙公司银行贷款提供担保而确认了相应的预计负债，计入了当年度的营业外支出。该担保与甲公司取得应纳税收入相关。2×17年，担保责任实际履行完毕，甲公司在2×17年企业所得税汇算清缴期间向主管税务机关申请了

admin2019-03-03 42

问题甲公司为上市公司。2×15年甲公司由于为与其有业务往来的乙公司银行贷款提供担保而确认了相应的预计负债，计入了当年度的营业外支出。该担保与甲公司取得应纳税收入相关。2×17年，担保责任实际履行完毕，甲公司在2×17年企业所得税汇算清缴期间向主管税务机关申请了4亿元担保损失税前扣除。若不考虑担保损失，甲公司2×17年应纳税所得额为1亿元，所得税费用为0．25亿元。公司认为，上述担保损失符合税前扣除的条件，但能否扣除最终需主管税务机关认定，而税务机关的认定存在不确定性。甲公司在披露2×17年年报时，尚未取得主管税务机关就担保损失扣税认定的批复文件，因此在2×17年年报中确认了应交所得税0．25亿元，并确认了同等金额的当期所得税费用。同时，截至2×17年所得税的缴纳截止日甲公司因未取得主管税务机关批复文件，一直未实际缴纳2×17年所得税。2×18年8月，甲公司取得主管税务机关批复：为乙公司银行贷款提供担保发生的担保损失共计4亿元，可以从应纳税所得额中扣除，并确定可从2×17年度应纳税所得额中扣除1亿元，剩下3亿元可在2×18年度(含)及以后年度的应纳税所得额中扣除。甲公司下列会计处理中正确的有( )。

选项 A、可从2×17年度应纳税所得额中扣除的1亿元担保损失，应追溯调整2×17年度财务报表，其余3亿元不能追溯调整
B、可从2×17年度应纳税所得额中扣除的1亿元担保损失，应于2×18年度应纳税所得额中扣除
C、其余3亿元担保损失，可以根据甲公司2×18年度(含)及以后年度的应纳税所得额大小和主管税务机关批复文件规定进行相应会计处理
D、4亿元担保损失均应进行追溯调整2×17年度财务报表

答案B，C

解析甲公司于2×18年8月取得的主管税务机关批复文件，直接导致与甲公司2×18年度应纳税所得额和所得税费用相关的预期经济利益和缴税义务发生了变化，应属于会计估计变更，故应根据准则规定采用未来适用法。所以，主管税务机关批准可以从2×17年度应纳税所得额中扣除的1亿元担保损失，不应追溯调整2×17年度财务报表，而应于2×18年度应纳税所得额中扣除。其余3亿元担保损失，可以根据甲公司2×18年及以后年度应纳税所得额大小和主管税务机关批复文件规定进行相应会计处理。

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