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  3. 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)是国内上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%；乙公司发生的所有交易或事项均按实际交易价格计算缴纳增值税；假设按照国家统一的会计制度确认的收入与按照税法确认的收入相一致，不考虑除增值税

乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)是国内上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%；乙公司发生的所有交易或事项均按实际交易价格计算缴纳增值税；假设按照国家统一的会计制度确认的收入与按照税法确认的收入相一致，不考虑除增值税

admin2013-06-17  31
问题 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)是国内上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%；乙公司发生的所有交易或事项均按实际交易价格计算缴纳增值税；假设按照国家统一的会计制度确认的收入与按照税法确认的收入相一致，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所有商品销售、劳务提供均符合收入确认条件；所得税采用递延法核算；乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。乙公司2002年度的财务会计报告于2003年4月20日批准对外报出，实际对外公布日为 2003年4月26日；乙公司2002年度部分交易或事项按下述方法进行会计处理后的净利润为 1 980万元。
   2002年度，乙公司发生的部分交易或事项及其会计处理方法如下。
   (1)2002年1月1日，乙公司与甲公司签订销售合同，向甲公司销售一批M产品。销售合同规定，该批M产品的销售价格为650万元(不含增值税额)，销售成本为550万元；乙公司应乎2004年12月31日以950万元的价格(不含增值税额)购回该批M产品。2002年1月15月，乙公司发出商品，收到货款，同时按650万元确认销售收入，按550万元结转销售成本。
   (2)2002年1月1日，乙公司接受其全资子公司丙公司委托，经营丙公司的子公司(丁公司)。丁公司账面净资产为35 000万元。委托协议规定，丙公司每年向乙公司支付受托经营收益4 020万元。2002年度，丁公司实现净利润3 000万元。2002年12月31日，乙公司收到丙公司支付的受托经营收益4 020万元，并全部确认为其他业务收入。
   (3)2002年3月1日，乙公司承接A、B两项设备安装任务，合同价款分别为600万元、800万元。乙公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，并采用已经发生的合同成本占合同预计总成本的比例估计完工进度。
  A设备于2002年3月1日开始安装，至2002年12月31日，乙公司无法估计安装工程的进度，但估计合同成本能够收回，因而按照实际发生的合同成本320万元确认合同收入，同时按320万元结转合同成本。
  B设备于2002、年4月1日开始安装，至2002年12月31日，实际发生的合同成本为240万元，估计至合同完工尚需发生合同成本360万元。2002年度，乙公司按照240万元确认合同收入，同时按240万元结转合同成本。
   (4)2002年3月4日，乙公司向其全资子公司丙公司销售一批N产品，销售价格(不含增
值税额)为800万元，该批N产品的账面余额为500万元，没有计提存货跌价准备。乙公司所生产的N产品全部销售给丙公司，由丙公司加以组装成产成品对外销售。2002年12月31日，该批N产品款项尚未收到，乙公司已按800万元确认销售收入，同时结转销售成本。
   (5)2002年10月1日，乙公司与甲公司签订销售合伺，向甲公司销售电梯一台，销售价格为600万元(不含增值税额)，销售成本为500万元。销售合同规定，乙公司负责电梯的安装调试工作，安装调试工作是销售合同的重要组成部分；甲公司自合同签订之日起15日内向乙公司支付销售价款的80%，余款在安装调试完毕并验收合格后支付。2002年10月13日，乙公司收到甲公司支付电梯价款的80%，并确认为销售收入，同时按80%结转销售成本。2002年 12月31日，电梯的安装调试工作远未结束，甲公司尚未验收合格。
   (6)2002年12月11日，乙公司应收甲公司一笔款项45万元到期，甲公司因为资金周转困难无法支付，与乙公司协商进行债务重组；乙公司没有为该笔应收款项计提坏账准备。重组协议规定，甲公司支付乙公司现金10万元；剩余债务以一台生产：设备抵偿，该设备原价为60万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元；公允价值为50万元。2002年12月5日，乙公司收到甲公司支付的款项10万元；设备已运到并验收入库，按公允价值50万元人账，同时确认债务重组收益15万元。
   要求：
   (1)上述交易或事项的会计处理是否正确，如果不正确，请简要说明不正确的理由以及正确的会计处理方法。
   (2)对不正确的上述交易或事项，作出调整的会计分录(合并编制应交所得税、未分配利润的调整分录)。
   (3)上述不正确的交易或事项如果影响净利润的，请重新计算乙公司2002年度的净利润，并列出计算过程。
选项
答案(1) ①的会计处理不正确。 乙公司与甲公司签订的销售合同属于售后回购合同，其实质是乙公司以M产品为抵押向甲公司贷款，进行融资，因此，乙公司不应确认销售收入，并结转销售成本。乙公司应将收到的款项与增值税销项税额和产品成本之间的差额，作为待转库存商品差价核算；将回购价格与原售价之间的差额，在销售与回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。 ②的会计处理不正确。 乙公司与丙公司之间的交易属于关联方交易，乙公司不应按照所收到的受托经营收益确认其他业务收入。乙公司应按照受托经营协议确定的金额、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产10%的金额(受托经营企业净资产收益率超过10%的)三者孰低的金额，确认其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计人资本公积(关联交易差价)。 ③A设备安装工程的会计处理正确。B设备安装工程的会计处理不正确。 乙公司能够估计B设备安装工程的完工进度，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。B设备安装工程完工进度为40%[240/(2404-360)]，应确认的合同收入为320万元 (800万元×40%)，合同成本为240万元[(240+360)万元×40%]。 ④的会计处理不正确。 乙公司与丙公司之间的交易属于关联方交易，实际交易价格超过产品账面价值的120%，因此，乙公司不应按照实际销售价格确认销售收入，同时结转销售成本。乙公司应按照产品账面价值的120%确认销售收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。 ⑤的会计处理不正确。 乙公司销售电梯的同时负责安装调试，并且安装调试工作是销售合同的重要组成部分，因此，乙公司在交付电梯时商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，乙公司不应确认销售收入，同时结转销售成本。乙公司应在发出商品时将其作为发出商品核算，待安装调试完毕验收合格时，再确认销售收入，同时结转销售成本。 ⑥的会计处理不正确。 乙公司不应以所接受固定资产的公允价值人账，而应以应收账款的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的固定资产的人账价值。 (2)对不正确的上述交易或事项，作出调整的会计分录 ①借：以前年度损益调整 200 贷：待转库存商品差价 200 ②借：以前年度损益调整 1 020 贷：资本公积 1 020 ③借：工程施工——毛利 80 贷：以前年度损益调整 80 ④借：以前年度损益调整 200 贷：资本公积 200 ⑤借：以前年度损益调整 80 发出商品 500 贷：预收账款 480 库存商品 100 ⑥借：以前年度损益调整 15 贷：固定资产 15 ⑦合并调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税 473.55 贷：以前年度损益调整 473.55 ⑧合并调整未分配利润 借；利润分配——未分配利润 961.45 贷：以前年度损益调整 961.45 借：盈余公积——法定盈余公积 96.15 ——法定公益金 48.07 贷：利润分配——未分配利润 144.22 (3)重新计算乙公司2002年度的净利润 乙公司2002年度净利润＝[1 980-(200+1 020-80+200+80+15)+473.55]万元 ＝1 018.55万元
解析
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