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  3. 存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况： (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整； (2)注册会计师首次接

存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况： (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整； (2)注册会计师首次接

admin2009-10-09  39
问题 存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：
   (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；
   (2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；
   (3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序；
   (4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。
   要求：
   (1)针对情况(1)～(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。
   (2)针对情况(4)，请指出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?
选项
答案 (1)对于情况(1)，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。 对于情况(2)，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。 对于情况(3)，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。 (2)如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师可能考虑的替代程序包括：①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向顾客或供应商函证。
解析
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