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  3. 注册会计师在对甲公司2009年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2009年，甲公司将本公司商品出售给关联方乙公司，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对一年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对于关联方的应收账款不计。该

注册会计师在对甲公司2009年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2009年，甲公司将本公司商品出售给关联方乙公司，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对一年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对于关联方的应收账款不计。该

admin2013-06-12  21
问题 注册会计师在对甲公司2009年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
    (1)2009年，甲公司将本公司商品出售给关联方乙公司，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对一年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对于关联方的应收账款不计。该6 000万元应收账款未计提坏账准备。A注册会计师了解到乙公司2009年年末的财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司的账款有20％，无法收回。
    (2)2009年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司丁公司：2009年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司的20名高管每人授予100万份丁公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为6元。行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2009年1 2月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有人离开。甲公司会计处理：
    借：资本公积    1200
                贷：银行存款    1200
    对丁公司授予甲公司高管的股票期权甲公司未进行会计处理。   
    (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代找门市房，并约定中介费用20万元。2009年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同，约定租赁期自2009年2月1日起三年。年租金840万元。丙公司同意免除前两个月的租金，丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付。如甲公司提取解除则违约金为60万元。甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元和物业费200万元。甲公司会计处理如下：
  借：销售费用    990
               贷：银行存款    990
    (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于2009年12月31日做出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前账面价值为8 000万元，2009年12月31日市场价为9 500万元。甲公司的会计处理：
    借：可供出售金融资产    9 500
             贷：交易性金融资产8 000
                 资本公积    1 500
    (5)甲公司编制的2009年利润表中，其他综合收益金额为1 100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1 000万元，用权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额为800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。
    (6)其他资料：甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税及其他相关税费。
    要求：
针对资料(1)一(4)，说明甲公司对相关事项的会计处理是否正确并说明理由。不正确的事项需要编制利润调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
选项
答案材料(1)： 借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200 借：坏账准备 1200 贷：应收账款 1200 材料(2)：甲公司的会计处理不正确。 理由：回购本公司股票时应按照实际支付的金额借记库存股。 借：库存股 1200 贷：资本公积 1200 材料(3)：甲公司的会计处理不正确。 理由：丙公司同意免除前两个月的租金，则甲公司2月和3月不需要支付租金，2009年只需支付9个月的租金630元。 借：银行存款 140 贷：销售费用 140 材料(4)：甲公司的会计处理不正确。 理由：交易性金融资产不能转换为可供出售金融资产。 借：交易性金融资产 8 000 资本公积 1500 贷：可供出售金融资产 9 500 借：交易性金融资产——公允价值变动 1 500 贷：公允价值变动损益 1 500
解析
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