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  3. 要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2001年度应补(退)各税税额(需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。 资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执

要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2001年度应补(退)各税税额(需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。 资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执

admin2009-02-15  59
问题 要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2001年度应补(退)各税税额(需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。
   资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。2002年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查，获得如下资料。
   1．企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表(部分)如下。

2．注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务。
   (1)企业在1999年度股份制改造时，请中介机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程 A车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
   (2)企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。
   (3)企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：
   借：应付账款——甲单位                                      80000
       贷：资本公积——其他资本公积                               80000
   (4)企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。
   2001年共收取租16万元，账务处理为
    借：银行存款                                    160000
      贷：其他应付款                                 160000
      企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
   借：其他应付款                                  60000
      贷：银行存款                                   60000
   出租房屋净收益
   借：其他应付款                                  100000
      贷：营业外收入                                  100000
   (5)企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元/人/月。
   (6)申报表正表第36行“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
   (7)申报表正表第42行“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。
选项
答案1．存在的问题 (1)折旧费多计提，虚增期间费用。 1)允许列支折旧费＝{[5000×(1－5%)]/10＋[(72＋1000)×(1－5%)]/20×(3/12)}万元＝(475＋12.73)万元＝487.73万元 2)企业实际计提折旧费＝516.17万元 3)超标准列支＝(516.17－487.73)万元＝28.44万元 (2)利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。 1)允许税前列支利息支出＝[1000×12%×(200/1000)＋800×12%×(3/12)]万元 ＝(14＋24)万元＝48万元 2)实际列支＝120万元 3)调增应纳税所得额＝120万元－48万元＝72万元 (3)无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额，计征所得税。 按征管法有关规定，当财务制度与税法规定不一致时，在计算纳税上以税法为准，企业申报表中未将该项予以调整，影响所得税。应调增应纳税所得额8万元。 (4)出租房收取租金记入“往来”账，隐瞒收入，少缴流转税，影响印花税、企业所得税。 (5)研发人员工资应并入实发工资总额，与计税工资总额比较进行项目调整。结合附表，企业少调增工资及三项费用，正确结果为： 1)工资支出 ①实际列支1380万元＋72万元－福利部门人员工资18万元＝1434万元 ②允许列支(1000人－福利部门15人)×960万元×12＝1134.72万元 ③超标列支＝(1434－1134.72)万元＝299.28万元 2)三项经费超标(299.28×17.5%)万元＝52.374万元 (6)企业各招待费超标，企业少调增应纳税所得额。 正确结果为： 1)实际列支业务招待费138.6万元 2)允许列支业务招待费＝(13200＋16－1500)万元×3‰＋1500万元×5%。 ＝(35.148＋7.5)万元＝42.648万元 3)超标＝(138.6－42.648)万元＝95.952万元 企业编表时仅调增72.55万元，少调增23.402万元。 (7)广告费支出超标，未作纳税调整。 1)实际列支广告费支出280万元。 2)允许列支广告费＝(3200＋16)万元×2%＝264.32万元 3)超标列支＝(280－264.32)万元＝15.68万元 (8)捐赠支出中，通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠，全额调整应纳税所得额。 (9)银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除，企业多调增应纳税所得税额6万元。 2．各税计算 (1)营业税 补缴营业税＝(16×5%)万元＝0.8万元 (2)城建税 补缴城建税＝(0.8×7%)万元＝0.056万元 (3)教育费附加 补缴教育费附加＝(0.8×3%)万元＝0.024万元 (4)印花税 补贴印花税＝(0.048－0.0005)万元＝0.0475万元 (5)企业所得税 1)利润总额＝－268.65万元 2)纳税调整增加额累计580.726万元 ①工资支出299.28万元 ②三项经费52.374万元 ③利息支出72万元 ④业务招待费95.952万元 ⑤广告费15.68万元 ⑥捐赠5万元 ⑦折旧支出28.44万元 ⑧罚款支出4万元 ⑨无主应付款8万元 3)纳税调整减少额累计75.9275万元，其中： ①研发费用75万元 ②补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元 4)调整应纳税所得额＝(－268.65＋580.726－75.9275)万元＝236.1485万元 5)应纳所得税额＝(236.1485×33%)万元＝77.929万元 6)应补企业所得税额＝(77.929-1.836)万元；76.093万元差异的考核。
解析
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