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  3. 某市属化妆品厂是增值税一般纳税人。2008年度，企业实现产品销售收入2 000万元，会计利润为88万元，企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税22万元。 注册会计师对企业进行年终审查，发现与应纳税所得额有关业务内容如下： (1) 企业

某市属化妆品厂是增值税一般纳税人。2008年度，企业实现产品销售收入2 000万元，会计利润为88万元，企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税22万元。 注册会计师对企业进行年终审查，发现与应纳税所得额有关业务内容如下： (1) 企业

admin2013-11-02  35
问题 某市属化妆品厂是增值税一般纳税人。2008年度，企业实现产品销售收入2 000万元，会计利润为88万元，企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税22万元。
   注册会计师对企业进行年终审查，发现与应纳税所得额有关业务内容如下：
   (1) 企业管理费用中包括新产品的研究开发费用，金额为20万元；
   (2) 企业全年发生的合理的职工工资总额为160万元，发生的职工福利支出为25万元，拨付的工会经费为3.2万元(已经取得工会专用缴款收据)，职工教育支出10万元；
   (3) 应纳税所得额中含国库券利息收入4万元，国家发行的金融债券利息收入5万元；
   (4) “营业外支出”账户中，列支有上交的税收滞纳金1万元，向其关联企业的赞助支出3万元；
   (5) 2008年10月销售化妆品(消费税税率为30%)收取产品服务费2.34万元，并开具了普通发票，企业将此项收入冲减了应付福利费；
   (6) “管理费用”账户中，列支了全年与生产经营有关的业务招待费15万元；
   (7) “其他应付款——包装物押金”为销售化妆品时向客户收取的包装物押金。年底的贷方余额为50 000元，其中20 000元为逾期包装物押金。
   要求：
   (1) 根据该企业上述资料，分别分析企业2008年度申报的应纳税所得额是否正确?错在何处?
   (2) 核定该企业2008年应该缴纳的企业所得税。
选项
答案分析处理如下： (1) 企业自行申报的应纳税所得额错误。 ①新产品的研究开发费用可以加计扣除50% 加计扣除费用=20x50%=10(万元) ②职工福利支出超标准：25-160×14%=2.6(万元) 工会经费没有超过标准，按实际发生额扣除。 职工教育支出超过标准：10-160×2.5%=6(万元) ③按照规定，国债利息40 000元免征企业所得税，应从所得额中扣除；国家发行的金融债券利息收入应缴纳所得税。 ④“营业外支出”账户中支出的税收滞纳金10 000元和支付关联企业的赞助30 000元不能在税前扣除，应调增应纳税所得额。 ⑤收取的产品服务费应作收入处理，按规定缴纳有关税费。 应补缴增值税=23 400÷(1+17%)×17%=3 400(元) 应补缴消费税=23 400÷(1+17%)×30%=6000(元) 应补缴城建税、教育费附加=(3 400+6 000)×(7%+3%)=940(元) 应调增所得额；23 400÷(1+17%)-6 000-940-13 060(元) ⑥按照税法规定，与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，超标准的部分不能在税前扣除。 可以扣除的业务招待费=15×60%=9(万元) 业务招待费最高扣除额=[2 000+2+2÷(1+17%)]×5‰=10.02(万元) 可以税前扣除的业务招待费为9万元，应调增应纳税所得额6万元。 ⑦逾期包装物押金应计入收入总额，补交增值税、消费税、城建税和教育费附加。 应补缴增值税=20 000÷(1+17%)×17%=2 905.98(元) 应补缴消费税=20 000÷(1+17%)×30%=5 128.219(元) 应补缴城建税、教育费附加=(2 905.98+5 128.21)×(7%+3%)=803.42(元) 应调增所得额：20 000÷(1+17%)-5 128.21-803.42=11 162.39(元) (2) 2008年该企业应缴纳企业所得税： ①应纳税所得额 =880000-100000+26 000+60 000-40000+10000+30000+13 060+60 000+11 162.39 =950 222.39(元) ②共计应缴纳企业所得税=950 222.39×25%=237 555.60(元)
解析
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