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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2009年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4 000万元。因甲公司现金流量不

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2009年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4 000万元。因甲公司现金流量不

admin2012-03-14  25
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
  (1)2009年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分4期支付，每年1月1日支付1 000万元。假定甲公司折现率约为10％，(P／A，10％，4)=3．1699。
  该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
  甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下：
  借：无形资产    4 000
    贷：长期应付款    4 000
  借：销售费用  800
    贷：累计摊销  800
  (2)2009年6月29日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
  该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2009年6月30日甲公司已提坏账准备800万元。6月30日，庚公司20％股权的公允价值为1 800万元，庚公司可辩认净资产公允价值为9 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除M产品(账面价值为500万元，公允价值为1 000万元)外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
  2009年7月至12月，庚公司实现净利润为700万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的M产品至2009年末已出售40％。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
  借：长期股权投资    2 200
      坏账准备         800
       贷：应收账款       3 000
(3)经董事会批准，甲公司2009年7月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给乙公司。合同约定，固定资产转让价格为5 500万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续，不考虑手续费等因素。
甲公司该项固定资产系2004年6月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法按月计提折旧，至2009年7月1日签订销售合同时未计提减值准备。
2009年度，甲公司对该项固定资产共计提了400万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用400
  贷：累计折旧400
(4)2009年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2009年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2009年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。
因上述合同  2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    150
  贷：预收账款    150
(5)甲公司的X设备于2006年12月30日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2008年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备690万元。
2009年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备260万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备    260
    贷：资产减值损失    260
(6)甲公司其他有关资料如下：
①不考虑相关税费的影响。
②各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2009年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。(答案以“万元”为单位)
选项
答案资料(1)，不正确；分期付款购买无形资产，应该按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，入账价值应为3 169．9(1 000×3．1699)万元，应确认的未确认融资费用为830．1万元，年摊销额=3 169．9／5=633．98(万元)。 更正分录为： 借：未确认融资费用 830．1 贷：无形资产 830．1 借：累计摊销 166．02 贷：销售费用 166．02 借：财务费用 316．99 贷：未确认融资费用 316．99(3 169．9×10％) 资料(2)，不正确；债务重组中，债权人收到的抵债资产应以其公允价值为基础来计量，重组债权的账面价值与抵债资产公允价值的差额，应计入营业外支出。因此甲公司取得的该项长期股权投资的入账价值为1 800万元。 权益法下，经调整后，庚公司下半年实现净利润=700-(1 000-500)×40％=500(万元)。 更正分录为： 借：营业外支出 400 贷：长期股权投资 400 借：长期股权投资 100(500×20％) 贷：投资收益 100 资料(3)，不正确；该项固定资产在2009年7月1日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当日停止计提折旧，同时调整预计净残值至5 500万元，所以2009年的折旧费用=8 000／20×(6／12)=200(万元)；2009年7月1日，该项固定资产的原账面价值=8 000-8000／20×5=6 000(万元)，大于调整后的预计净残值5 500万元，应计提减值准备500万元。 更正分录为： 借：累计折旧 200 贷：管理费用 200 借：资产减值损失 500 贷：固定资产减值准备 500 资料(4)，不正确；该公司属于亏损合同执行合同亏损180万元，不执行合同支付违约金150万元，故应选择支付违约金确认预计负债150万元。 更正分录为： 借：营业外支出 1 50 贷：预计负债 150 资料(5)，不正确；固定资产减值准备一经计提，不能转回。 更正分录为： 借：资产减值损失 260 贷：固定资产减值准备 260 分析：2008年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000÷5×2-690=2 910(万元) 2009年12月31日X设备的账面价值=2 910-2 910÷3=1940(万元) 2009年12月31日X设备可收圆金额2 200万元大于账面价值1 940万元，无需计提减值准备。 (2)调表： [*]
解析
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