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  3. 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。 仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以

仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。 仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以

admin2012-10-22  35
问题 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。
   仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5 200万元购入库克公司普通股300万股，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15 000万元。2005年1月1日，仁大公司又以15 000万元从其他原有股东购入库克公司普通股1 200万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响，股权投资改用权益法核算。
   库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利，每股0.25元，2003年实现净利润2 250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利，每股0.3元，2004年实现净利润3 000万元(包括下列2004年业务)。此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：
   (1)2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为 9 375万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。
   (2)2004年1月10日，取得一项技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2004年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用13 500万元，增加固定资产价值13 500万元。
   (3)由于发生财务困难，两年前从银行借入的750 000万元，年利率为6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日，与银行达成债务重组协议如下：
   ①豁免库克公司所有积欠利息。
   ②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180 000万元，市场价格和计税价格均为225 000万元；办公楼的原价为13 500万元，累计折旧为3 750万元，公允价值为7 500万元；土地使用权的账面价值为552 000万元，公允价值为600 000万元。各项资产均未计提减值准备。
   假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税以外的其他相关税费。
   (4)2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2 400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3 000万元。该专利权的有效年限为10年。假设此项会计差错已达到重要性要求。
    要求：
   (1)编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。
   (2)编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。
   (3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。
   (4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。
   (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。
选项
答案(1)编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。 借：固定资产 7 650 贷：待转资产价值(9 375×80%) 7 500 银行存款 150 借：待转资产价值 7 500 贷：应交税金——应交所得税(7 500×33%) 2 475 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 5 025 (2)编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。 借：固定资产 13 500 贷：在建工程、银行存款 13 500 借：专项应付款 13 500 贷：资本公积——拨款转入 13 500 (3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。 库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录： 借：固定资产清理 9 750 累计折旧 3 750 贷：固定资产 13 500 借：长期借款[750 000×(1+6%×2)] 840 000 贷：库存商品 180 000 应交税金——应交增值税(销项税额)(225 000×17%) 38 250 固定资产清理 9 750 无形资产 552 000 资本公积——其他资本公积 60 000 (4)编制库克公司会计差错更正相关的会计分录。 2003年无形资产摊销=3 000÷10=300(万元) 2003年年末无形资产账面价值=3 000-300=2 700(万元) 2003年年末补提无形资产减值准备=2 700-2 400=300(万元) 2004年无形资产应摊销=2 400÷9=266．67(万元) 2004年无形资产实际摊销=3 000÷10=300(万元) 2004年无形资产多摊销=300-266．67=33．33(万元) 借：以前年度损益调整——调整2003年营业外支出 300 贷：无形资产减值准备 300 借：递延税款(300×33%) 99 贷：以前年度损益调整——调整2003年所得税 99 借：利润分配——未分配利润 201 贷：以前年度损益调整 201 借：盈余公积——法定盈余公积 20.1 ——法定公益金 10.05 贷：利润分配——未分配利润 30.15 借：无形资产 33.33 贷：管理费用 33.33 (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。 2003年1月1日： 借：长期股权投资——库克公司 5 250 贷：银行存款 5 250 2003年3月8日： 借：应收股利(300×O.25) 75 贷：长期股权投资——库克公司 75 收到股利时： 借：银行存款 75 贷：应收股利 75 2004年3月8日： 借：应收股利(300×O.30) 90 长期股权投资——库克公司[(0.25+0.3)×300-2 250×5%-75] 22.5 贷：投资收益 112.5 收到股利时： 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 2005年1月1 H追加投资 追溯调整时：“投资成本”明细科目的金额=15 000×5%-300×O.25=675(万元) “股权投资差额”明细科目的金额 2003年1月1 H股权投资差额=5 250-15 000×5%=4 500(万元) 每年摊销金额=4 500÷10=450(万元) “股权投资差额”明细科目的金额=4 500-450×2=3 600(万元) “递延税款”科目的金额=450×2×33%=297(万元) “损益调整”明细科目的金额=(2 250+3 000-201)×5%-300×O.3=162.45(万元) “股权投资准备”明细科目的金额=(5 025+13 500+60 000)×5%=3 926.25(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=[(2 250-201)×5%-450+450×33%]+[3 000×5%- 112.50-450+450×33%]=463．05(万元) 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 675 ——库克公司(股权投资差额) 3600 ——库克公司(损益调整) 162.45 ——库克公司(股权投资准备) 3 926.25 递延税款 297 利润分配——未分配利润 463.05 贷：长期股权投资——库克公司(5 250-75+22.50) 5 197.5 资本公积 3 926.25 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 4 088.70 贷：长期股权投资——库克公司(损益调整) 162.45 ——库克公司(股权投资准备) 3 926.25 借：盈余公积——法定盈余公积(463．05×10%) 46.31 ——法定公益金(463．05×5%) 23.15 贷：利润分配——未分配利润 69.46 2005年1月1日追加投资时： 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 15 000 贷：银行存款 15 000 被投资单位所有者权益总额=15 000+2 250+3 000-(0.25+0.3)×300／5%+(5 025+13 500+60 000)-201=95 274(万元) 仁大公司应享有库克公司份额=95 274×20%=19 054.80(万元) 股权投资差额=15 000-19 054.80=-4 054.80(万元) 借：长期股权投资——库克公司(投资成本)(3 600+454.80) 4 054.80 贷：长期股权投资——东海公司(股权投资差额) 3 600 资本公积——股权投资准备 454.80
解析
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