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(1)2003年： 借：长期股权投资——投资成本 2250 贷：银行存款 2250 借：长期股权投资——损益调整

admin2012-12-11  22
问题 (1)2003年：
   借：长期股权投资——投资成本                  2250
       贷：银行存款                               2250
   借：长期股权投资——损益调整                 600
       贷：投资收益                             600
      长期股权账面价值为2850万元。
   2004年1月
借：长期股权投资——股权投资准备    　　　　   　2010
       贷：资本公积——股权投资准备   　　　　　　　　　 2010
   [计算依据：新光公司股东权益＝3000+800＋7000＝10800(万元)，10800×45%＝4860 (万元)，4860-2850＝2010(万元)]
   5月10日，收到股利：借：银行存款(应收账款)         225
       贷：长期股权投资——损益调整                     225
   由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股东，分配后净资产又起了变化，再次调整长期股权投资。  [新光公司净资产10800—300＝10500(万元)，10500×45%＝4725(万元)，应增加长期股权投资90万元]
   借：长期股权投资——股权投资准备   　　　　     　 90
  　　 贷：资本公积——股权投资准备    　　　　　　    90
   借：长期股权投资——损益调整 　　　　　　　       450
　     　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　    450
2004年末长期股权投资账面价值为5175万元(2850+2010-225+90+450)
   (2)新光公司2004年末股东权益合计11500万元。其中：股本5000万元(3000+2000)，资奉公积5000万元、盈余公积270万元(1800×15%)、未分配利润1230万元(1800－270－ 300)
   (3)
   ①不正确。
   虽然该广告效应时间比较长，但是在当年播出，不存在预付款性质，应该全部计入当年损益；   
   借：以前年度损益调整——营业费用    　       　　275
      贷：长期待摊费用  　　　　　　　　　      　　275
   ②不正确。
   所得税返还应该冲减当年所得税费用。
   借：以前年度损益调整——补贴收入  　　　　　    　  100
       贷：以前年度损益调整——所得税    　　　　　     100
   ③不正确。
   企业将持有的商业承兑汇票向银行申请贴现，负有向银行还款的责任，应控照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
   借：应收票据  　　　　　　　　　 　　　　        　 3100
　　   贷：以前年度损益调整——财务费用              　100
       短期借款                                           3000
    ④不正确。公司被额外要求补偿的产品境外返修费用、退货费用等，是在获取新的信息基础上的会计估计的变更，不应作为会计差错更正处理。
   借：以前年度损益调整(2005年)-营业外支出               250
       贷：以前年度损益调整(2004年)-营业外支出             250
       调整所得税：
   借：应缴税金                                           90.75
       贷：以前年度损益调整——所得税    (275+100-100)×33%  90.75
       结转以前年度损益调整：   
   借：利润分配——未分配利润                          84.25
       贷：以前年度损益调整                             84.25
       调整法定两金；
   借：盈余公积                                           12.64
   [原作为会计差错更正处理调减2004年的盈余公积37.5万元(250×15%)应予调回；2005年调减50.1375万元[(525-190.75)×15%]
   贷：利润分配——未分配利润                              12.64
   (4)景怡公司收到2004年现金股利
   借：银行存款(应收账款)                                   225
      贷：长期股权投资——损益调整                         225
   向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份为600万股(2000×0.3)，景怡公司应送出450万股(600×75%)。由于新光公司1～6月实现净利润400万元，景怡公司应确认投资收益180万元。
   借：长期股权投资——损益调整                          180
       贷：投资收益                                      180
   借：股权分置流通权                                     1026
贷：长期股权投资——投资成本                      450　　　　　　　　  　
——股权投资准备                      420　　　　　　　　   
——损益调整                      156
   (注：景怡公司送出的股份占拥有新光公司股份的20%，各明细科目均按比例调整)计算投资收益：
   调整后7～12月实现的净利润为(1600－525+190.75)×36%＝458.67(万元)。
   借：长期股权投资——损益调整                        455.67
       贷：投资收益                                      455.67
   (5)根据现行会计制度的规定判断，景怡公司虽然只拥有新光公司半数以下的表决权 (48%)，但董事长和财务总监均由其派出。日常经营和财务政策由3人共同决定；同时在董事会中虽然人数刚占半数，但表决权集中，能够控制董事会议，故对新光公司有实质控制权，应该将新光公司纳入合并报表。   
   合并报表抵销分录：
   ①借：股本                                            5000
         资本公积                                        5000
         盈余公积    (2004年末270万元+2005年249.8625万元)519.86
        未分配利润(2004年末1230万元-2005年分配股利500万元+2005年净利润
1665.75万元——提取盈余公积249.8625万元)              2145.89
   贷：长期股权投资                               4559.67
       少数股东权益                           8106.08
   ②借：投资收益                             635.67
        少数股东收益                          1030.08
         期初未分配利润                       1230
        贷：提取盈余公积                      249.86
        分配普通股股利                         500
        未分配利润                            2145.89
   ③借；盈余公积                              252.85
        贷：期初未分配利润    [(800×75%+1000×45%)×15%]157.50
       提取盈余公积                    (635.67×15%)95.35
   借：期初未分配利润                     180
       贷：固定资产原价                   180
   借：累计折旧                          84
       贷：期初未分配利润                  33
       主营业务成本                        5l
   借：固定资产减值准备                       40
       贷：营业外支出                       40
   固定资产抵销分录解析：①景怡公司固定资产销售价格1200万元，销售成本1020万元，固定资产原价应抵销187万元；②2003年3月至2004年12月，应抵销的累计折旧为33万元(180÷10÷12×10+180+10);2005年1～2月应抵销的累计折旧为3万元，3～12月应抵销的累计折旧为(180-36)÷10×4÷12×10＝48万元，合计抵销51万元；③2005年末新光公司该固定资产可收回金额为600万元，账面价值为640)5元(1200-240-320)，计提减值准备40万元，但合并报表反映的价值为544万元，小于可收回金额，故减值准备应该全部抵销。
选项
答案(1) 利息费用停止资本化的时点为：2000年12月31日。 资产累计支出加权平均数＝(702+18)×12÷12+120×10÷12+320×6÷12+240×1÷12＝1000(万元) 资本化率＝(1000×5%+400×8%×6÷12)÷(1000+400×6÷12)=(50+16)÷1200＝ 5.5% 利息资本化金额＝1000×5.5%=55(万元) (2) 利息总额＝1000×5%+400×8%×0.5=66(万元) 借：在建工程
解析
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