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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活
admin
2018-11-21
24
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月31日经批准对外报出,所得税汇算清缴于2×15年4月10日完成。2×15年2月26日注册会计师对甲公司2×14年度财务会计报告进行审计时,对2×14年度的以下交易或事项的会计处理有疑问:
(1)9月30日,甲公司以无形资产换入A公司持有的一项其他债权,假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。甲公司换出无形资产的原值为1800万元,累计摊销为900万元,计税价格为公允价值1000万元,甲公司为换出无形资产确认增值税60万元。甲公司另以银行存款支付为换入其他债权投资发生的相关税费10万元及补价200万元。甲公司对其会计处理为:
借:其他债权投资——成本 1210
累计摊销 900
贷:无形资产 1800
资产处置损益 40
应交税费——应交增值税(销项税额) 60
银行存款 210
该项其他债权投资年末公允价值为1500万元。
(2)甲公司2×13年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权,该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定,甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权,甲公司2×13年和2×14年均未有人员离职,并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素的影响,上述管理人员在2×13年及2×14年均暂未行使股票期权。甲公司据此在2×13年年末和2×14年年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)甲公司于2×14年4月与B公司达成一项债务重组协议。双方约定,B公司以其一项无形资产来抵偿所欠甲公司购货款500万元,甲公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。B公司该无形资产账面价值380万元,公允价值450万元,同时双方还约定,如果B公司2×15年实现的净利润超过200万元,则需支付甲公司债务补偿款20万元。甲公司预计B公司2×15年实现的净利润很可能超过200万元,据此甲公司对该项交易处理如下:
借:无形资产 450
其他应收款 20
坏账准备 100
贷:应收账款 500
营业外收入 70
(4)甲公司2×14年12月31日库存A配件100件,每套配件的账面成本为12万元,12月31日尚未被生产领用,市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品,将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2×14年12月31日的市场价格为每件28.7万元。至2×14年年末甲公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同,销售合同约定每件销售价款为35.7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7万元。甲公司期末针对上述事项所作的会计处理如下:
借:资产减值损失 360
贷:存货跌价准备 360
甲公司均已对上述事项考虑了所得税处理。
要求:
对于甲公司不正确的会计处理,请编制相应的会计调整分录。
选项
答案
事项(1): ①借:其他债权投资——成本 60 贷:以前年度损益调整——调整资产处置损益 60 ②借:其他综合收益 45 递延所得税负债 15 贷:其他债权投资——公允价值变动 60 ③借:以前年度损益调整——调整所得税费用 15 贷:应交税费——应交所得税 15 ④借:以前年度损益调整 45 贷:利润分配——未分配利润 45 借:利润分配——未分配利润 4.5 贷:盈余公积——法定盈余公积 4.5 事项(2): ①借:以前年度损益调整——调整管理费用2000 贷:资本公积 2000 ②借:递延所得税资产 500 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 500 ③借:利润分配——未分配利润 1500 贷:以前年度损益调整 1500 借:盈余公积 150 贷:利润分配——未分配利润 150 事项(3): ①借:以前年度损益调整——调整营业外收入 70 贷:其他应收款 20 以前年度损益调整——调整资产减值损失 50 ②借:应交税费——应交所得税 5 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 (20×25%)5 借:以前年度损益调整——调整所得税费用 25 贷:递延所得税资产 25 ③借:利润分配——未分配利润 27.5 贷:以前年度损益调整 27.5 借:盈余公积 2.75 贷:利润分配——未分配利润 2.75 事项(4): 有合同部分存货未发生减值,无合同部分存货发生减值,无合同部分应计提减值金额=(12+18)×80-(28.7-3.7)×80=400(万元),故应当补提跌价准备40元,相应地补确认递延所得税资产。 借:以前年度损益调整——调整资产减值损失 40 贷:存货跌价准备 40 借:递延所得税资产 10 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 10 借:利润分配——未分配利润 30 贷:以前年度损益调整 30 借:盈余公积 3 贷:利润分配——未分配利润 3
解析
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会计题库注册会计师分类
0
会计
注册会计师
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