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  3. 珠江股份有限公司(下称珠江公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业、适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下： (1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，

珠江股份有限公司(下称珠江公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业、适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下： (1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，

admin2010-02-25  53
问题 珠江股份有限公司(下称珠江公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业、适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下：
   (1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，账面余额2 000万元。珠江公司与甲公司于8月中旬签订了销售A产品的合同，每台销售价格为2.3万元，尚有300台将在下年年初发货。剩余的700台没有签订合同，预计销售价格为每台1.98万元。销售每台A产品预计发生的销售费用和相关税金为0.05万元。
    珠江公司按单项存货计提存货跌价准备。对A产品此前已计提存货跌价准备10万元。
   (2)珠江公司金融资产主要是应收票据。应收票据账面余额为5 000万元，其中：①应收乙公司1 000万元，系2007年9月收到的商业承兑汇票，将于2008年2月到期。经了解，乙公司财务状况良好，没有迹象表明无法收回票据款。②应收丙公司4 000万元，系2007年8月收到的商业承兑汇票，将于2008年年初到期。经了解，丙公司近期财务状况不断恶化，有证据表明无法按全额收回该票据款，预计未来收回的现金流量现值为3 500万元。
   (3)珠江公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面原值12 000万元，已提折旧4 000万元，已提固定资产减值准备500万元。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。近两年来，生产经营形势发生了很大变化，企业内部报告的证据表明，该生产线所创造的净现金流量远远低于预计金额。2007年年末，经估算，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 000万元，预计未来现金流量的现值为6 800万元。
   (4)珠江公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值1 500万元人民币。至2007年年末，该无形资产账面余额为1 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。
   (5)珠江公司采取多元化经营策略，于2004年向煤炭生产企业丁公司投资，拥有丁公司25%的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2007年年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2007年翻两番。
   要求：
   分析、判断上述各事项是否需要计提减值准备。如需计提，计算需计提的金额，并指出年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
选项
答案按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。据此，应分别计算A产品有合同部分和没有合同部分的可变现净值。 (1)有合同部分的可变现净值：A产品的合同售价-A产品预计销售费用和相关税金=300x2.3-300×0.05=675(万元)；该部分存货的账面成本=300×2=600(万元)。因存货的可变现净值高于其成本，不计提存货跌价准备。 (2)无合同部分的可变现净值=700×1.98-700×0.05=1 351(万元)；该部分存货的账面成本=700×2=1 400(万元)。因存货的可变现净值低于其成本，需计提存货跌价准备。 计提存货跌价准备的金额二应保留的存货跌价准备的余额-已计提存货跌价准备=(1 400-1 351)-10=49-10=39(万元)。 2007年年末该存货在资产负债表中列示的金额：存货账面余额—存货跌价准备=2 000-49=1 951(万元)。 2．按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产中持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，在有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 对于应收票据，应先判断是否出现了减值的迹象，如果出现了减值的迹象，就需估计其未来现金流量现值，并将未来现金流量现值与应收票据账面价值的差额，作为资产减值损失，计提坏账准备。 (1)应收乙公司票据款1 000万元，尚未到期，乙公司的财务状况良好，没有确凿证据表明无法收回票据款，未出现坏账的迹象，不计提坏账准备。 (2)应收丙公司票据款4 000万元，虽然尚未到期，但丙企业由于各种原因，财务状况不断恶化，有确凿证据表明无法收回全部应收款项，出现了坏账的迹象，需计提坏账准备。经估计，该应收票据的未来现金流量现值为3 500万元，因此，需计提坏账准备；应收票据账面价值-应收票据未来现金流量现值=4 000-3 500=500(万元)。 2007年年末应收票据在资产负债表中列示的金额；应收票据账面余额—坏账准备=5 000-500=4 500(万元)。 3．按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对于采用权益法核算的长期股权投资、对子公司的长期股权投资、固定资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产等资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值： (1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 (4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 (5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 (6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。 资料中所述情况表明，该生产线出现了减值的迹象，应计算固定资产可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在本事项中，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 000万元，预计未来现金流量的现值为6 800万元，故可收回金额为6 800万元。 该生产线应计提的减值准备=固定资产账面净值-固定资产可收回金额=(12 000-4 000)=6 800=1 200(万元)，因已计提减值准备500万元，本次需补提固定资产减值准备700万元(1 200-500)。 2007年年末该生产线在资产负债表中列示的金额=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=12 000-4 000-1 200=6 800(万元)。 4．按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，并按照可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失。 该专利权因出现了大量类似该专利生产的产品，使相应产品滞销，难以带来超额利润，表明专利权已发生了减值，应计提无形资产减值准备。根据资料可知，该专利权的可收回金额为720万元(即该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元，按照从高原则，可收回金额为720万元)。 该专利权应计提的减值准备；无形资产账面价值—可收回金额=(1 500-600)-720=180(万元)。 2007年年末该专利权在资产负债表中列示的金额=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=1 500-600-180=720(万元)。 5．珠江公司对丁公司拥有25%的股权，并在生产经营中具有重大影响，应采用权益法核算。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果出现减值迹象，应计算可收回金额，计提减值准备。根据本事项分析，被投资单位丁公司由于能源价格上涨，并注重技术改造，使企业在生产经营中处于有利地位，该长期股权投资没有出现减值迹象，不计提减值准备。 2007年年末资产负债表中长期股权投资列示的金额为4 500万元。
解析
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