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  3. 市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2013年8月相关经营业务如下： (1)进口高尔夫球一批，支付货物的价款820万元，另支付国外代理人经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费

市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2013年8月相关经营业务如下： (1)进口高尔夫球一批，支付货物的价款820万元，另支付国外代理人经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费

admin2013-09-26  29
问题 市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2013年8月相关经营业务如下：
    (1)进口高尔夫球一批，支付货物的价款820万元，另支付国外代理人经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元。
    (2)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额100万元，向委托方开具增值税专用发票共收取加工费和辅助材料价税合计金额为18万元，该商贸公司当地无同类产品市场价格。
    (3)收购农场水果一批，收购凭证上注明收购价款51万元，支付运输公司(营改增后认定为增值税小规模纳税人)运费8万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；当月将购入水果的30％用于节日福利发给员工。
    (4)进口2辆小汽车办公自用，关税完税价格共计28万元；支付境内运费2．4万元，取得运输公司开具的增值税普通发票。
    (5)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，本月因管理不善造成损失10万元(占支付金额的5％)。
    (6)受托代购一台设备，取得增值税专用发票注明设备价款50万元，公司代委托方垫付资金20万元，以原价与委托方结算，并收取代购手续费3万元。
    (7)销售农产品，开具增值税专用发票，不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元。
    (8)取得的销售啤酒逾期包装物押金收入25万元(押金期限6个月)。
    (注：关税税率20％，高尔夫球消费税税率10％，化妆品消费税税率30％，小汽车消费税税率12％；当月购销各环节所涉及票据均符合税法规定，并经过税务机关认证)
根据上述资料，回答下列问题：
本月向税务机关应纳增值税为(    )万元。
选项 A、-161．6
B、-191．71
C、-197．17
D、-185．22
答案B
解析 业务(1)：进口环节应缴纳的关税=(820+4+20+11)×20％=171(万元)
进口环节应缴纳的增值税=(820+4+20+11+171)÷(1—10％)×17％=193．8(万元)
进口环节应缴纳的消费税=(820+4+20+11+171)÷(1—10％)×10％=114(万元)
业务(2)：受托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税、城建税及教育费附加。
代收代缴消费税=[100+18÷(1+17％)]÷(1—30％)×30％=49．45(万元)
代收代缴城建税和教育费附加=49．45×(7％+3％)=4．95(万元)
销项税=18÷(1+17％)×17％=2．62(万元)
业务(3)：可抵扣增值税进项税额=(51×13％+8×3％)×(1—30％)=4．81(万元)
业务(4)：进口小汽车应缴纳的关税=28×20％=5．60(万元)
进口小汽车应缴纳的增值税=28×(1+20％)÷(1—12％)×17％=6．49(万元)
进口小汽车应缴纳的消费税=28×(1+20％)÷(1—12％)×12％=4．58(万元)
应缴纳车辆购置税=28×(1+20％)÷(1—12％)×10％=3．82(万元)
业务(5)：可抵扣进项税额=34×(1—5％)=32．30(万元)
业务(6)：受托代购业务，凡是代垫资金的，不属于税法规定的代购业务，要依法计算缴纳增值税。
进项税额=50×17％=8．50(万元)销项税额=[50+3÷(1+17％)]×17％=8．94(万元)
业务(7)：销售货物时，凡是给予现金折扣的，现金折扣不得冲减销售收入。
销项税额=300×13％=39(万元)
业务(8)：销售啤酒逾期押金未予退还，一律并入销售额计算增值税。
销项税额=25÷(1+17％)×17％=3．63(万元)
进口环节应缴纳的关税合计=171+5．60=176．60(万元)
进口环节应缴纳的增值税和消费税合计=193．8+114+6．49+4．58=318．87(万元)
进口小汽车应缴纳的车辆购置税=3．82(万元)
代收代缴的税金和附加=49．45+4．95=54．4(万元)
销项税额合计=2．62+8．94+39+3．63=54．19(万元)
进项税额合计=193．8+4．81+6．49+32．30+8．50=245．9(万元)
【提示】自2013年8月1日起，纳税人购进自用应征消费税的小汽车、摩托车、游艇，准予抵扣进项税。本月应纳增值税=54．19—245．9=-191．71(万元)
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