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  3. U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。 自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务

U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。 自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务

admin2009-02-20  38
问题 U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。
   自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行2005年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。
基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订U公司2006年度财务报表的审计计划。
   资料一：在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况：
   (1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
   (2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
   (3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。
   (4)2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、Ｇ公司出资 3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。
   (5)2005年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。
   (6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
   (7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。 2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U公司的流动资金。
   (8)2006年末，U公司P研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
   (9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。
   (10)为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
   资料二：A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
   (1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
   (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
   (3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登．记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。
   (4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
   (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写——式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
   (6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。U公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
   (7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。
   (8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
   (9)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
   (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
   要求：
   (一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。
   (二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。
   (三)
   (1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
   (2)根据资料二中对U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
   (四)
   (1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
   (2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。
   (3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

   (五)
   (1)针对要求(四)  (2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?
   (2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。
   (3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。
选项
答案(一) 情况(1)：U公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可?仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加U公司的经营风险。 情况(2)：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与U公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(3)：本情况表明U公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，U公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。 情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中， U公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。 情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。U公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。 情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。B情况不属于重大错报风险增加的情形。 情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着U公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。 情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。 情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。 情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。 (二) 情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。 情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。U公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。 情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致U公司难以实施有效控制的后果。 情况(9)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。 情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。 (三) 事项(1)中所述的内部控制存在如下缺陷。 缺陷①：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议U公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 事项(2)中所述的内部控制不存在缺陷。 事项(3)、(4)中所述的内部控制存在如下缺陷。 缺陷②：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议U公司对验收单进行连续编号； 缺陷③：付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议U公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部； 缺陷④：财务部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议U公司采购部及时将付款凭单交财务部，按约定时间付款。 事项(5)中所述的内部控制不存在缺陷。 事项(6)中所述的内部控制存在如下缺陷。 缺陷⑤：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议U公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理； 缺陷⑥：与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议U公司与营业部的议应经会计部或法律部的审查； 缺陷⑦：证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议U公司由财务部负责对投资进行详细核算。 事项(7)中所述的内部控制存在如下缺陷。 缺陷⑧：借款未得到适当的授权或批准。应建议U公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 事项(8)中所述内部控制不存在缺陷。 事项(9)中所述的内部控制存在缺陷。 缺陷⑨：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。 应建议U公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 (2) 缺陷①中“会计人员乙同时登记产成品总账与明细账”，与产成品的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定相关； 缺陷②中“验收单未连续编号”与存货(或材料、材料采购业务，下同)的“完整性”认定相关； 缺陷③中“付款凭单未附订购单及供应商的发票，财务部门据此登记有关账簿”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关； 缺陷④中“会计部月末审核付款凭单后才付款”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关； 缺陷⑤中“由证券部直接支取款项”与投资业务的“存在”、“完整性”认定有关； 缺陷⑥中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“完整性”认定有关； 缺陷⑦中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”认定有关； 缺陷⑧中“借款未得到适当的授权或批准”与借款业务的“存在”认定相关； 缺陷⑨中“银行出纳编制银行存款余额调节表”与银行存款业务的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定有关。 (四) (1)在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。 (2)资料一中情况(10)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致U公司利润及利润分配表的主营业务收入项目产生重大的错报。 (3)分析结果如下： [*] (五) (1)应结合应收账款项目进行审计； (2)注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，U公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。 (3)不可预见性程序如下表： [*]
解析
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