2×19年1月1日A公司(卖方兼承租人)以货币资金50万元的价格向B公司(买方兼出租人)出售一台大型机器,交易前该机器的账面原值是44万元,累计折旧是4万元。该机器在销售当日的公允价值为45万元。与此同时,A公司与B公司签订了合同,取得了该机器10年的使用

admin2022-06-07  13

问题 2×19年1月1日A公司(卖方兼承租人)以货币资金50万元的价格向B公司(买方兼出租人)出售一台大型机器,交易前该机器的账面原值是44万元,累计折旧是4万元。该机器在销售当日的公允价值为45万元。与此同时,A公司与B公司签订了合同,取得了该机器10年的使用权(全部剩余使用年限为20年),年租金为6万元,于每年年末支付。根据交易的条款和条件,A公司转让机器符合收入准则中关于销售成立的条件。A、B公司均确定租赁内含年利率为6%。假设不考虑其他因素。已知:(P/A,6%,10)=7.360 1,(P/F,6%,10)=0.5584。要求:
编制A公司2×19年1月1日的会计分录:

选项

答案由于该机器的销售对价并非公允价值,A公司和B公司应当分别进行调整,按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价5万元(50-45)作为B公司向A公司提供的额外融资进行确认。年付款额现值=6×(P/A,6%,10)=44.16(万元),其中5万元与额外融资相关,39.16万元与租赁相关。额外融资年付款额=5/(P/A,6%,10)= 0.68(万元)。租赁相关年付款额=6-0.68=5.32(万元)。租赁负债——租赁付款额=5.32×10=53.2(万元)。租赁负债——未确认融资费用=53.2-39.16=14.04(万元)。按与租回获得的使用权部分占该机器的原账面金额的比例,计算售后租回所形成的使用权资产和出售机器相关的利得。使用权资产=租赁资产账面价值(44-4)×(租赁付款额现值39.16/租赁资产公允价值45)=34.81(万元)。出售该机器的全部利得=45-40=5(万元),其中:①该机器使用权相关利得=5×(租赁付款额现值39.16/公允价值45)=4.35(万元),不确认:②转让至B公司的权利相关的利得=5-4.35=0.65(万元),确认资产处置损益。与额外融资相关的分录: 借:银行存款 5 长期应付款——未确认融资费用1.8(倒挤) 贷:长期应付款——名义付款额 (0.68×10)6.8 与租赁相关的分录: 借:银行存款 45 使用权资产 34.81 累计折旧 4(转销余额) 租赁负债——未确认融资费用 14.04 贷:固定资产 44(转销余额) 租赁负债——租赁付款额 53.2 资产处置损益 0.65

解析
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