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  3. 长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： (1)20

长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： (1)20

admin2015-08-06  82
问题     长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：
    (1)2014年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股股票(每股面值1元，每股公允价值为4元)取得了甲公司60％的股权，另支付发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元，可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前，长江公司和甲公司均受大海公司控制。
    2014年度甲公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
    (2)2014年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：

    (3)2014年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：
    ①3月15日，长江公司以每件2万元的价格自甲公司购入300件A商品，款项于3月30日支付。甲公司A商品的成本为每件1．4万元。至2014年12月31日，该批商品已对外售出200件，销售价格为每件3万元(不含增值税，下同)。
    ②6月25日，长江公司出售一件自产产品给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为124万元，销售给甲公司的售价为200万元。甲公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
    至2014年12月31日，甲公司尚未支付该产品购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。
    ③7月2日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利的账面价值为60万元，售价为100万元，长江公司收到款项存入银行。该专利尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利权摊销计入管理费用。
    (4)其他有关资料：
    ①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。
    ②长江公司、甲公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
    ③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。
    ④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
编制2014年与存货、固定资产、内部债权债务和无形资产有关的抵销分录。
选项
答案①内部交易购入A商品相关的抵销分录： 借：营业收入 600 (300×2) 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 贷：存货 60 (100×0．6) 借：递延所得税资产 15 (60×25％) 贷：所得税费用 15 借：少数股东权益 18 贷：少数股东损益 18 [(60－15)×40％] ②与内部交易固定资产相关的抵销分录： 借：营业收入 200 贷：营业成本 124 固定资产——原价 76 借：固定资产——累计折旧 3．8 (76÷10×6／12) 贷：管理费用 3．8 借：递延所得税资产 18．05 [(76－3．8)×25％] 贷：所得税费用 18．05 ③内部债权债务项目的抵销分录： 借：应付账款 234 (200×1．17) 贷：应收账款 234 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 (20×25％) 贷：递延所得税资产 5 ④与内部交易无形资产相关的抵销分录为： 借：营业外收入 40 (100－60) 贷：无形资产——原价 40 借：无形资产——累计摊销 4 (40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9 [(40－4)×25％] 贷：所得税费用 9
解析
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