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  3. 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。 甲公司2001年

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。 甲公司2001年

admin2009-04-20  29
问题 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。
甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：

   甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下 (假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：
   (1)2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
   20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10 000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，  目前无法估计用于临床时的总有效率。
   (2)为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于2002年 9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
   (3)2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
   (4)2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
   (5)甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万～200万元之间。
   假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
   要求：
   (1)指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
   (2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
选项
答案(1)指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。 ①根据会计制度的规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。因为用公司最终销售的数量取决于临床的总有效率，而目前无法估计用于临床的总有效率，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。 ②根据会计制度的规定，对于事项(2)属于售后回购问题，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是记入“待转库存商品差价”科目。 ③企业会计制度规定，对于事项(3)用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益。 (2)重新编制甲公司2001年度的利润表： 对于事项(4)，预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目，并计提折旧，针对此题，应该调增折旧额为1 200÷10÷2=60(万元)，相应的增加管理费用60万元，为建造该办公楼借入的专门借款利息20万元在达到预定可使用状态后不应该计入在建工程成本，而应该费佣化，增加当期财务费用20万元。 　　对于事项(5)，因为甲公司估计二审也很可能败诉，估计赔偿金额在160万～200万元之间，对于这项或有事项，甲公司应确认的营业外支出=(160+200)÷2=180(万元)。 [*] 注：930.6={590+[3000-1000+(3500-3000)÷5+180]}×33%
解析
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