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  3. 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2011年度的财务报告于2012年3月31日批准对外报出，甲公司2011年度所得税汇算

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2011年度的财务报告于2012年3月31日批准对外报出，甲公司2011年度所得税汇算

admin2014-03-11  38
问题 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2011年度的财务报告于2012年3月31日批准对外报出，甲公司2011年度所得税汇算清缴工作于2012年4月15日完成。甲公司有关资料如下：
  1．甲公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
  (1)2011年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
  2011年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还乙公司定金。
  2011年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。
甲公司2011年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    20
  贷：预收账款    20
(2)2011年4月5日，甲公司从丙公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元。该土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地使用权用于建造公司厂房。2011年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2011年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    1200
  贷：银行存款    1200
借：管理费用    12
  贷：累计摊销    12
借：在建工程        1188
    累计摊销        12
  贷：无形资产    1200
2．2012年1月至3月份发生的涉及2011年度的有关交易和事项如下：
(1)2012年1月15日，甲公司收到销售给W公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。
该批商品系2011年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。W公司于2011年12月19日支付了扣除现金折扣后的全部款项。
(2)2012年1月20日，甲公司发现在2011年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。
2011年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。
(3)2012年1月28日，甲公司发现2011年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产；也未计提折旧。至2011年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2011年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
(4)2012年2月25日，甲公司接到报告。2012年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业的货款有60％收不回来。该批货款系2011年10月10日甲公司向丙企业销售货物形成，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了1％坏账准备。
(5)2012年3月1日，甲公司收到修订后的某工程进度报告书，指出至2011年年末，该工程完工进度应为30％。
该工程系2011年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为1000万元，2011年年末预计合同总成本为800万元。工程于2011年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与成本。
  ①2011年年末实际投入工程成本305万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款320万元，实际收到工程结算款310万元；
  ②2011年年末预计完工进度为25％，甲公司据此确认了相关收入并结转相应的成本。假定：
  (1)对资料1，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
  (2)对资料2中的调整事项应考虑所得税的调整。
  要求：根据上述资料，回答以下问题。
对资料1中的事项(2)，甲公司应编制的更正分录有(    )。
选项 A、借：管理费用    18
      贷：累计摊销    18
B、借：无形资产    1200
      贷：在建工程    1188
      累计摊销    12
C、借：管理费用    6
      贷：累计摊销    6
D、借：累计摊销    6
      贷：管理费用    6
答案B，C
解析 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
    更正分录如下：
    借：无形资产    1200
        贷：在建工程    1188
        累计摊销    12
  土地使用权2011年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)；应补提无形资产摊销金额=18—12=6(万元)。
  借：管理费用    6
    贷：累计摊销    6
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