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  3. 甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况： 资料一： 从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同 约定；

甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况： 资料一： 从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同 约定；

admin2014-04-01  15
问题 甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况：
资料一：
从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同
约定；签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行1个月并终验合格后支付63．6万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：X公司于2011年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认2011年度该项销售收入80万元(不考虑增值税)。
(2)销售给B公司A产品计11．7万元(含税，增值税税率为17％)，成本7．5万元，该批硬件系从H公司购入。相关合同约定：签订合同后支付3万元，出具安装验收报告后支付8．7万元，交货日期为2011年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月29日，发票日期为2011年12月29日。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款11．7万元，并确认2011年度该项销售收入10万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位(H公司)接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
(3)销售给F公司A产品计128．7万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付30万元，货物发出后支付98．7万元，交货日期为2011年11月28日。实际执行中，X公司于2011年12月29日向F公司开具发票。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认该项销售收入110万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，x公司为此提供了一份F公司2011年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
(4)X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给I公司10年，10年后该公司收回收费权，X公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由X公司负责，本年度发生维修费用计10万元，该公司在本年度将800万元全部确认了收入。
资料二：
甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于表18。

要求：
针对资料二中所列示的回函情况，指出注册会计师需要实施的进一步程序。
选项
答案①检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明足否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；②检查X公司2011年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明I公司“所购货物在途”；③检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；④检查X公司2011年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查2012年1月20日后X公司与E公司的协商解决情况；⑤对2011年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售。
解析
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