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  3. 甲公司为上市公司，2×19年至2×21年发生的相关交易如下： (1)2×19年1月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6％，次年1月1日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1840万元，另支付交

甲公司为上市公司，2×19年至2×21年发生的相关交易如下： (1)2×19年1月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6％，次年1月1日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1840万元，另支付交

admin2022-03-11  5
问题 甲公司为上市公司，2×19年至2×21年发生的相关交易如下：
    (1)2×19年1月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6％，次年1月1日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1840万元，另支付交易费用10万元。
甲公司购入该项债券时，经测算确定该项债券投资适用的实际利率为7．88％。
根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
2×20年末，该债券的公允价值(不含利息)为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，按12个月内预期信用损失计量损失准备为零。
    (2)2×19年1月1日，甲公司以10354．6万元(包括交易费用10万元)的价格购入B公司于当日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为10000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6％。
    甲公司于每年年末计提债券利息。
    甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    甲公司确定该债券的实际利率为5％。
    该项债券投资在2×19年年末和2×20年年末的公允价值(不含利息)分别为10500万元、10350万元。
    甲公司认为，2×20年年末该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。
    (3)2×21年1月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将A公司债券的50％对外出售，取得的处置价款为1100万元；并计划择机出售剩余50％的债券，剩余债券在重分类日的公允价值(不含利息)为1100万元。
    甲公司将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    该变更符合重分类的相关要求。
    (4)甲公司决定变更其管理B公司债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×21年1月1日将B公司债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为交易性金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值(不含利息)为10350万元。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
根据资料(2)，计算甲公司该项金融资产的初始入账成本并编制2×19年1月1日投资时的会计分录；分别计算甲公司在2×19年年末、2×20年年末应确认的实际利息收入、应收利息、利息调整摊销额、年末账面余额，编制其在2×19年、2×20年的相关会计分录。
选项
答案2×19年1月1日： 借：其他债权投资——成本 10000 ——利息调整 354．6 贷：银行存款 10354．6 2×19年末： 借：应收利息 (10000×6％)600 贷：其他债权投资——利息调整 82．27 投资收益 (10354．6×5％)517．73 2×19年的公允价值变动=10500-(10354．6-82．27)=227．67(万元)。 借：其他债权投资——公允价值变动 227．67 贷：其他综合收益 227．67 2×20年末： 借：应收利息 600 贷：其他债权投资——利息调整 86．38 投资收益 [(10354．6-82．27)×5％]513．62 2×20年的公允价值变动=10350-(10500-86．38)=-63．62(万元)。 借：其他综合收益 63．62 贷：其他债权投资——公允价值变动 63．62 借：信用减值损失 30 贷：其他综合收益——信用减值准备 30
解析
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