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  3. X公司是W会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为

X公司是W会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为

admin2018-02-01  13
问题 X公司是W会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：
    (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟降低对内部控制的信赖，计划实施的进一步审计程序以检查、重新计算、函证等细节测试为主。
    (2)考虑赊销审批制度的设计存在重大缺陷，A注册会计师决定不测试相关内部控制，直接实施函证程序，并将函证的截止时间提前到财务报表日之前1个月。
    (3)了解固定资产内部控制后，A注册会计师认为相关内部控制设计合理且得以运行。在随后设计进一步审计程序时，相应缩小了控制测试的样本规模。
    (4)由于成本核算采用了高度自动化的内部控制，且已证实被审计单位正在执行该项控制，A注册会计师决定只对营业成本实施实质性分析程序，取消细节测试。
    (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在20×4年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。
    (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，A注册会计师不仅放弃依赖上年通过实质性程序获取的证据，而且大幅降低对上期获取的有关控制有效的审计证据的依赖。
    要求：
    请分别考虑上述每一种情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否存在不当之处，并简要说明理由。
选项
答案(1)中拟定的进一步审计程序的性质不当。为证实存货的存在认定，A注册会计师应当实施以监盘为主的实质性程序。 (2)中函证程序时间安排不当。将函证截止时间提前到财务报表日之前的前提是评估的控制风险低，X公司赊销审批制度的设计存在重大缺陷，不满足这一条件。 (3)中缩小控制测试的样本规模不当。按规定，A注册会计师初步评价的控制风险越低，对内部控制的信赖程度越高，进行控制测试的范围应当越大，而不是越小。 (4)中控制测试的范围不当。拟依赖高度自动化内部控制时，一旦确定被审计单位正在执行该控制，A注册会计师还应测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。 (5)中安排的进一步审计程序不当。应在剩余期间实施补充程序．以证实期中获取的有关上半年销售费用的审计证据到期末依然有效。 (6)中控制测试的时间安排不当。由于营业收入存在特别风险．仅仅降低对以前控制测试的依赖是不够的，A注册会计师不得依赖以前期间获取的相关控制有效的证据。
解析
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