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  3. ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8

ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8

admin2009-10-09  33
问题 ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司20×8年度财务报表审计的项目负责人，于20×9年4月出具了标准无保留意见审计报告。
   要求：
   (1)在何种情况下，XYZ会计师事务所的注册会计师应对D公司20×8年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?
   (2)XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了解D公司20×8年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?
   (3)针对ABC会计师事务所对D公司20×7年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ会计师事务所对D公司20×8年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?
   (4)丁注册会计师能否签署D公司20×8年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。
选项
答案在下列情况下，注册会计师应对D公司20×8年度财务报表的期初余额作适当审计：①首次接受委托涉及的财务报表期初余额；②在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。 审计的目的是：①证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报；②证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；③证实上期会计政策是否恰当、是否一贯遵循、变更是否合理。 (2)XYZ会计师事务所通常可通过向ABC会计师事务所调阅审计档案来了解期初余额情况。应了解的主要内容包括：①通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，并通过了解前任的专业胜任能力，判断前任所获证据的充分性和适当性。②了解前任注册会计师对上期财务报表出具的审计意见类型。如果是非标准审计报告，应查清原因，并关注其中与本期财务报表有关的部分。 (3)如果ABC会计师事务所在20×7年度审计报告中提及的保留事项对本期财务报表的影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，XYZ会计师事务所方可对20×8年度财务报表出具无保留意见。 (4)丁注册会计师不能签发D公司20×8年度财务报表的审计报告。这是因为丁注册会计师的转所手续直至20×9年5月才办完，而XYZ会计师事务所对D公司20×8年度财务报表的审计报告需要在20×9年4月签发，此时丁注册会计师的工作关系仍在ABC会计师事务所。
解析
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