甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑增值税外的其他相关税费。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价值。2×14年度发生的有关交易或事项如下: (1)1月1日,甲公司以320

admin2015-06-12  55

问题 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑增值税外的其他相关税费。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价值。2×14年度发生的有关交易或事项如下:
(1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系;
1月1日,甲公司另以1500万元取得丙公司表决权股份的30%作为长期股权投资,当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,公允价值为5500万元,其差异在于一项固定资产,账面价值为900万元,公允价值为1000万元,尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧。在此之前,甲公司和丙公司之间不存在关联方关系。
(2)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。
(3)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(4)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2×14年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2×14年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(5)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(6)乙公司2×14年度利润表列报的净利润为400万元。丙公司2×14年度利润表列报的净利润为300万元。假定甲公司与丙公司之间没有发生内部交易。
    要求:
若将乙公司纳入合并范围,编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案甲公司应将乙公司纳入合并范围,因此编制合并财务报表时,要对内部交易进行抵销。 相关抵销处理为: ①固定资产业务抵销 借:营业收入 500 贷:营业成本 300 固定资产——原价 200(500-300) 借:固定资产——累计折旧 20(200/5×6/12) 贷:管理费用 20 ②存货业务抵销 借:营业收入 2000 贷:营业成本 1840 存货 160 借:存货——存货跌价准备 160 货:资产减值损失 1 60 ③债权债务抵销 借:应付账款 2340 贷:应收账款 2340 借:应收账款——坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 ④投资业务抵销 调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元) 乙公司2×14年12月31日的股东权益总额=5000+400-300=5100(万元) 借:股本 2000 资本公积 1900 盈余公积 640(600+400×10%) 未分配利润——年末 560(500+400-300-40) 商誉 200(3200-5000×60%) 贷:长期股权投资 3260 少数股东权益 2040(5100×40%) 借:投资收益 240(400×60%) 少数股东损益 160(400×40%) 未分配利润——一年初 500 贷:提取盈余公积40(400×10%) 对所有者(或股东)的分配 300 未分配利润——年末 560

解析
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