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注册税务师2009年3月在审核某企业的“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2008年12月份，企业账务处理为： 借：其他应付款 5000 贷：营业外收入

admin2010-03-08  41
问题 注册税务师2009年3月在审核某企业的“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2008年12月份，企业账务处理为：   
借：其他应付款                    5000        
    贷：营业外收入                    5000   
经过向企业财务人员询问得知，该笔业务为逾期的出租包装物押金，该公司2007年11月收取包装物押金时，企业账务处理为：   
借：银行存款                      5000      
     贷：其他应付款                    5000   
企业已结账，则注册税务师应作的纳税调整分录包括(  )。(已知该企业适用增值税率17%，企业所得税税率25%，不考虑其他税种)   
选项 A、借：营业外收                   5000           贷：其他业务收入            4273.50               应交税费—应交增值税(销项税额)                                        726.50
B、借：以前年度损益调整         726.50           贷：应交税费—应交增值税(销项税额)                                        726.50
C、借：应交税费—应交所得税     181.63           贷：本年利润                 181.63
D、借：本年利润                 726.50           贷：应交税费—应交增值税(销项税额)                                        726.50
E、借：利润分配—未分配利润     544.87
          贷：以前年度损益调整         544.87
答案B,E
解析 逾期包装物押金，应当计入其他业务收入中核算，并确认当期的销项税额。本题目是跨年业务，所以要通过“以前年度损益调整”处理。调整分录应为：
借：以前年度损益调整726.50
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
726.50
借：应交税费—应交所得税181.63
贷：以前年度损益调整181.63
借：利润分配—未分配利润544.87
贷：以前年度损益调整544.87
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