甲公司能够对乙公司实施控制，2×21年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份。2×21年乙公司从甲公司购进A商品500件，不含增值税的购买价格为每件1万元。甲公司A商品每件成本为0．5万元。2×21年乙公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1

admin2022-06-30 31

问题甲公司能够对乙公司实施控制，2×21年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份。2×21年乙公司从甲公司购进A商品500件，不含增值税的购买价格为每件1万元。甲公司A商品每件成本为0．5万元。2×21年乙公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1．5万元(不含增值税)；到2×21年末，乙公司购买的该批A商品还剩300件没有出售。2×21年12月31日，A商品每件可变现净值为0．8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备60万元。
2×22年乙公司对外销售A商品200件，每件不含增值税的销售价格为1．6万元。2×22年12月31日，乙公司年末存货中仍有100件从甲公司购进的A商品未售出，A商品每件可变现净值为0．6万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为40万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。
要求：编制2×21年和2×22年与存货有关的抵销分录。

选项

答案(1)2×21年抵销分录： ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。借：营业收入(500×1)=500 贷：营业成本500 借：营业成本150 贷：存货[300×(1-0．5)]=150 ②抵销计提的存货跌价准备。借：存货——存货跌价准备60 贷：资产减值损失60 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2×21年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=300×0．5=150(万元)，计税基础=300×1=300(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(300-150)×25％=37．5(万元)。因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=60×25％=15(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=37．5-15=22．5(万元)。2×21 合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产22．5 贷：所得税费用22．5 (2)2×22年抵销分录： ①抵销期初存货中未实现内部销售利润。借：未分配利润——年初150 贷：营业成本150 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润。借：营业成本50 贷：存货[100×(1-0．5)]=50 ③抵销期初存货跌价准备。借：存货——存货跌价准备60 贷：未分配利润——年初60 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备。借：营业成本(60÷300×200)=40 贷：存货——存货跌价准备40 ⑤调整本期存货跌价准备。 2×22年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的期末余额为40万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(60-40)=20(万元)。借：存货——存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产。 2×22年12月31日合并报表中结存存货账面价值=100×0．5=50(万元)，计税基础=100×1=100(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(100-50)×25％=12．5(万元)。因乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12．5-10-22．5=-20(万元)。编制分录，先调整期初数：借：递延所得税资产22．5 贷：未分配利润——年初22．5 再调整期初、期末数的差额：借：所得税费用20 贷：递延所得税资产20

解析

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