甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下: 资料一:2013年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份。

admin2017-04-12  20

问题 甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一:2013年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份。交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:2013年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不合增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
资料三:2013年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四:2014年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得价款5600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1400万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五:2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:2014年7月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。
资料七:2015年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求:
编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

选项

答案借:银行存款 780 投资收益 20 可供出售金融资产——减值准备 500 ——公允价值变动 100 贷:可供出售金融资产——成本 1400

解析 (1)资料一的投资是权益法核算,初始投资成本为股票的公允价值4.5×1000=4500(万元),入账价值=较高者即被投资方可辨认净资产公允价值×30%=[16000+(480-400]×30%;
(2)投资时,乙公司的W固定资产按照公允价值2013年应确认的折旧额=480/4=120(万元),乙公司净利润的金额是按照账面价值2013年折旧=400/4=100(万元)计算的.因此利润少确认了120-100=20(万元)费用.公式中是会计利润-当年固定资产评估增值补提的折旧费用;内部交易同理,是减去多确认的未实现损益;
(3)对乙公司股权投资的80%出售意思是出售甲公司长期股权投资的80%,直接用各个明细金额×80%即为出售部分的金额;
(4)按照可供出售金融资产后续计量,发生的暂时性下跌,记入“其他综合收益”科目,发生减值的,计入资产减值损失金额=最开始账面价值1400-减值时账面价值800;
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