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甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,按年确认暂时性差异的所得税影响金额,且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司20×1年度财务报告于20×2年
甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,按年确认暂时性差异的所得税影响金额,且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司20×1年度财务报告于20×2年
admin
2012-10-10
17
问题
甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,按年确认暂时性差异的所得税影响金额,且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×1年度财务报告于20×2年3月31日经董事会批准对外报出,20×1年度的所得税汇算清缴工作于20×2年2月28日完成。注册会计师在20×2年2月15日对甲公司20×1年度财务报告进行审计时,发现以下交易或事项及其会计处理:
(1)出于20×0年度C产品实际未发生修理费用的考虑,20×1年初,公司董事会决定自20×1年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例,将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%~9%;将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%~3%,同时追溯调整20×0年度已预提的产品质量保证费用。
C产品是20×0年度甲公司新研制的产品,甲公司对售出的C产品提供一年的保修期,售出后的一年内若存在质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。20×0年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。
20×0年度甲公司根据C产品的质量测定,预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题。有10%将会发生较小的质量问题,另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题,其发生的保修费用将为销售额的10%~12%;而如果发生较小、的质量问题.其发生的保修费用将为销售额的4%~5%。
(2)20×0年年初,甲公司投资ABC公司,拥有ABC公司15%的股份,准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外.ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后,甲公司与W公司签订委托代管协议,由甲公司代理W公司行使其他股东权利,W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。20×0、20×1年度,ABC公司均实现净利润680万元。20×0、20×1年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元,并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资。甲公司在ABC公司这两年宣告股利时,均按15%的投资比例确认了投资收益,未调整投资成本。
(3)20×1年7月23日,甲公司接受X公司委托开发一套系统软件,合同总价款为2 000万元。
在项目开发过程中,甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件,由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定,该开发项目应于20×2年3月1日前开发完成。
甲公司如不能按期完成开发任务,应每口按合同总价款0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后,由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至20×1年12月31日,X公司向甲公司支付合同总价款的65%;余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款,每日加付合同总价款0.4%的违约金。
20×1年8月10日,甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议,甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备,总价款为500万元。20×1年9月10日,甲公司收到X公司运来的上述设备,并于20×1年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发,且无净残值。
至20×1年12月31日,甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量,该项目开发已完成70%。本年除支付购买设备价款以外,甲公司另发生该项目的其他开发费用500万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。
甲公司已于20×1年年末将该合同的总价款2 000万元确认为20×1年度的劳务收入,并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时问与会计一致。
(4)20×0年年末,甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时,多计提了固定资产减值准备42万元。至20×0年末,该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外,该项固定资产会计与税法不存在其他差异。
(5)20×0年1月,甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保,被担保贷款本金为900万元,期限1.5年,年利率4%。根据合同,甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任;此外,如甲公司代供货商偿付款项,则甲公司可向供货商全额追偿。
因该供货商经营情况不佳,资金周转困难,无法按期偿付到期贷款本息。银行于20×1年10月6日向法院提起诉讼,要求供货商及甲公司赔付到期债务。20×1年12月31日,该案件尚在审理过程中,甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿,甲公司在其20×1年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债,同时确认了一项800万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除。
(6)20×2年2月3日,甲公司收到退回的一批产品。该产品系20×1年11月销售给丙公司,销售价格为400万,成本为250万,价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款,丙公司将所购产品退回甲公司。
甲公司收到税务部门开具的退货证明,但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时,甲公司将退回的产品冲减20×2年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外,在20×2年初至20×2年3月31日期间,甲公司还发生以下交易或事项:
(1)甲公司20×1年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元,销售成本为180万。该批产品已经发出,并已开出增值税专用发票,货款尚未收到。丁公司收到该产品后,经验收发现商品外观存在质量问题,遂与甲公司交涉,至20×1年年末尚无结果。至20×2年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
(2)3月2日,甲公司接到法院的一审判决,甲公司和B公司败诉,甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于5年前向银行借入,于20×1年5月到期,到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决,因此未偿还本项到期债务,债权银行于20×1年7月向法院提起诉讼,要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,同时要求支付罚息150万元。至20×1年12月31日,法院尚未作出判决,当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%,甲公司未确认预计负债。
对法院的判决,B公司和甲公司均表示不服,于20×2年3月10日上诉至二审法院。至20×1年财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%,预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定,在担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除)
(3)3月22日,甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在20×1年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同,使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于20×2年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计,公司获胜诉的可能性为80%。经反复协商,最后乙公司同意赔付20万元,并立即支付,甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。
其他资料:
(1)除上述交易或事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认20×1年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5)不考虑20×1年度以前年度损益调整的结转,涉及20×0年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。
要求:
说明上述交易或事项中,哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项?
选项
答案
上述事项均为资产负债表日后事项,其中注册会计师发现的6项,都属于日后调整事项;20×2年初至20×2年3月31日期间发生的事项(1)、(2)属于调整事项,事项(3)属于非调整事项。
解析
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会计题库注册会计师分类
0
会计
注册会计师
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