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  3. W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题： (1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万

W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题： (1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万

admin2013-12-12  28
问题 W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题：
    (1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
    (2)2012年12月15日，W公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。W公司按其成本列报在资产负债表中。
    (3)W公司于2012年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为W公司的子公司。2012年丁公司实现净利润500万元，W公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
    (4)2012年1月，W公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照号属使用权800万元，作为无形资产核算。W公司从2012年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
    (5)2012年8月，W公司收到市政府拨付的技术补贴款200万元，W公司将其}计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。
    要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： (1)补提存货跌价准备。 存货的可变现净值＝预计售价－预计销售费用和相关税金＝270－15＝255(万元)；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元。 借：以前年度损益涮整——调整资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 借：递延所得税资产(50×25％) 12．5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12．5 借：利润分配——未分配利润 37．50 贷：以前年度损益调整 37．50 借：盈余公积——法定盈余公积(37．5×10％) 3．75 贷：利润分配——未分配利润 3．75 (2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。 借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借：递延所得税资产(60×25％) 15 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15 借：利润分配——未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积——法定盈余公积(45×10％) 4．5 贷：利润分配——未分配利润 4．5 (3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。 借：以前年度损益调整——渊整投资收益400 贷：长期股权投资——丁公司(损益调整)400 借：利润分配——未分配利润400 贷：以前年度损益调整400 借：盈余公积——法定盈余公积(400×10％)40 贷：利润分配——未分配利润40 (4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销．甲公司应冲回已摊销的无形资产。 借：累计摊销(800÷10)80 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20 (注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债) 借：以前年度损益调整 60 贷：利润分配——未分配利润 60 借：利润分配——未分配利润 6 贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10％) 6 (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。 借：资本公积 200 贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 200 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50 贷：应交税费——应交所得税(200×25％) 50 借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积——法定盈余公积 15
解析
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