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AS公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。如无特别说明,调整事项按税法
AS公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。如无特别说明,调整事项按税法
admin
2020-04-26
26
问题
AS公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除,应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
资料一:2019年1月1日至4月30日之间发生如下事项:
①AS公司于2019年1月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,AS公司预计可收回应收账款的50%。
该业务系AS公司2018年5月销售给A企业一批产品,价款为500万元(不含增值税),成本为400万元,开出增值税专用发票。A企业于7月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,2018年12月31日仍未付款。2018年12月31日AS公司就该项应收账款按10%提取了坏账准备。
②AS公司2019年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2018年11月1日销售给B公司的一批产品,价款为600万元(不含增值税),产品成本为400万元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商,因此AS公司编制12月31日资产负债表时,仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
③AS公司2019年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,并支付了退货款。该业务系AS公司2018年12月1日销售给C公司的一批产品,价款为200万元(不含增值税),产品成本为160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30。2018年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣时不考虑增值税税额。
④2019年3月27日,经法院一审判决,AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元,并支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订的供销合同,合同规定,AS公司在2018年9月供应给D公司一批货物,由于AS公司未能按照合同发货,致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元。该诉讼案在12月31日尚未判决,AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
⑤2019年3月15日,AS公司与E公司协议,E公司将其持有的60%乙公司的股权出售给AS公司,价款为10 000万元。
⑥2019年3月7日,AS公司得知债务人F公司2019年2月7日由于火灾发生重大损失,AS公司的应收账款有80%不能收回。该业务系AS公司2018年12月销售商品给F公司,价款为300万元(不含增值税),增值税税率为16%,产品成本为200万元。在2018年12月31日债务人F公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备。
⑦2019年3月20日,AS公司股东会批准董事会制订提请的利润分配方案。内容为:分配现金股利300万元,分配股票股利400万元。
资料二:2019年4月1日,AS公司总会计师对2018年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问,并要求会计部门予以更正。
①2018年12月31日,AS公司存货中有400件A产品,A产品单位实际成本为120万元。其中,300件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件产品合同价格(不含增值税)为130万元;其余100件A产品没有签订销售合同,每件产品市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前,未计提存货跌价准备。AS公司编制会计分录为:
借:资产减值损失 1 400
贷:存货跌价准备 1 400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2018年,AS公司以库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,抵偿商品的成本为80万元,公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为:
借:应付账款 120
贷:库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
资本公积 24
③2018年12月31日,AS公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置,可收回金额为零。Y生产线账面原价为9 000万元,累计折旧为6 900万元,此前未计提减值准备,也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2018年12月31日,AS公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2 100万元(假定税法同会计的计提折旧方法相同)。AS公司相关业务的会计处理如下:
借:资产减值损失 2 100
贷:固定资产减值准备 2 100
并确认递延所得税资产500万元。
④2018年,AS公司以无形资产换入固定资产(厂房)。换出无形资产的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为570万元,另支付补价6万元,不考虑相关税费。该交换具有商业实质并且换出资产的公允价值能够可靠计量。AS公司相关业务的会计处理如下:
借:固定资产 506
累计摊销 80
贷:无形资产 580
银行存款 6
要求:
根据资料二,判断相关业务的会计处理是否正确;如果不正确,编制相关的更正分录。
(无需编制以前年度损益调整结转到留存收益的分录,“以前年度损益调整”列示调整报表项目的名称,答案中金额单位以万元表示,计算结果保留两位小数)
选项
答案
业务①:存货跌价准备的处理不正确。签订销售合同的部分: A产品成本=300×120=36 000(万元)。 A产品可变现净值=300×(130-2)=38 400(万元)。 签订销售合同部分的A产品成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。 未签订销售合同的部分: A产品成本=100×120=12 000(万元)。 A产品可变现净值=100×(118-2)=11 600(万元)。 A产品应计提存货跌价准备=12 000-11 600=400(万元)。 所以,A产品多计提存货跌价准备=1 400-400=1 000(万元)。 更正分录为: 借:存货跌价准备 1 000 贷:以前年度损益调整——资产减值损失 1 000 借:以前年度损益调整——所得税费用 250 贷:递延所得税资产 (1 000×25%)250 业务②:以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。 借:以前年度损益调整——营业成本 80 资本公积 24 贷:以前年度损益调整——营业收入 100 ——营业外收入 (120-116)4 借:以前年度损益调整——所得税费用 (24×25%)6 贷:应交税费——应交所得税 6 业务③:Y生产线计提减值准备处理正确,确认的递延所得税资产金额不正确。发生的永久性损害尚未经税务部门认定,所以固定资产的账面价值为零,计税基础为2 100万元,应确认的递延所得税资产=2 100×25%=525(万元),但企业确认了500万元的递延所得税资产,所以要补确认25万元(525-500)的递延所得税资产。 借:递延所得税资产 25 贷:以前年度损益调整——所得税费用 25 业务④:无形资产换入固定资产的会计处理不正确。 借:固定资产 70 贷:以前年度损益调整——资产处置收益 [570-(580-80)]70 借:以前年度损益调整——所得税费用 17.5 贷:应交税费——应交所得税 (70×25%)17.5
解析
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