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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。 (1)2×12年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司20
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。 (1)2×12年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司20
admin
2015-04-14
18
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。
(1)2×12年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司20%的股权,收购价格为2000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为2×12年12月31日。该股权转让协议于2×12年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。
(2)2×13年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元):
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计尚可使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于2×13年对外出售80%,剩余20%于2×14年全部对外售出。
(3)2×13年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元,另支付直接相关税费10万元,并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
(4)2×13年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派2×12年度的现金股利100万元。2×13年5月10日,甲公司收到丙公司分派的2×12年度现金股利。
(5)2×13年9月,甲公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给丙公司,丙公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。2×13年度,丙公司实现净利润400万元,因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益150万元。
(6)2×14年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于2×14年3月1日提出的2×13年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(7)2×13年度内部销售形成的存货在2×14年末仍未对外出售。2×14年,丙公司发生净亏损600万元。未发生其他所有者权益变动事项。2×14年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
(8)2×15年1月2日甲公司与B公司达成资产置换协议,甲公司以下列资产作为对价换入B公司持有的丙公司40%的股权投资,甲公司付出对价资料如下:①投资性房地产账面价值1500万元(其中,成本为1000万元、公允价值变动500万元,将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益200万元),公允价值1800万元;②可供出售金融资产账面价值900万元(其中,成本为740万元、公允价值变动160万元),公允价值1100万元;③应收账款账面价值1800万元(其中,账面余额为2000万元,已计提坏账准备200万元),公允价值2000万元;④在建工程账面价值1300万元(未计提减值准备),公允价值1000万元。
丙公司可辨认净资产的账面价值为9130万元(其中,股本1000万元、资本公积7400万元、其他综合收益150万元、盈余公积100万元、未分配利润480万元),丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(包括一项无形资产评估增值2870万元)。假定购买日,甲公司所持有的丙公司原20%股权的公允价值为2950万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。
(9)不考虑所得税影响。要求(“长期股权投资”科目要求写出明细科目):
(1)确定甲公司收购丙公司20%股权交易中的“股权转让日”;
(2)编制甲公司2×13年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;
(3)编制甲公司2×13年末合并财务报表对丙公司股权投资的调整分录;
(4)编制甲公司2×14年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;
(5)计算甲公司2×15年1月2日因投资处置资产影响营业利润、利润总额以及其他综合收益的金额,计算购买日甲公司对丙公司投资的初始投资成本,并编制与投资业务相关的会计分录;
(6)计算购买日合并财务报表中的合并成本、合并商誉,并编制相关的调整抵销分录。
选项
答案
(1)甲公司收购丙公司20%股权交易中的“股权转让日”为2×13年1月1日。 (2)2×13年1月1日: 借:长期股权投资一丙公司(投资成本) (10500×20%)2100 贷:银行存款 2010 营业外收入 90 2×13年4月20日: 借:应收股利 20 贷:长期股权投资一丙公司(损益调整)20 [提示]不再冲减投资成本明细科目,直接通过损益调整核算。 2×13年5月10日: 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 2×13年12月31日: 借:长期股权投资一丙公司(其他综合收益) 30 贷:其他综合收益(150×20%)30 丙公司2×13年度实现的账面净利润为400万元,按照公允价值调整后的净利润=400—(500—300)×80%一(600—500)/5=220(万元),又因为当期存在一项存货的顺流交易,60%的部分实现了对外销售,未实现内部交易损益=(1100—800)×40%=120(万元),所以,投资方应确认的投资收益=(220—120)×20%=20(万元)。 借:长期股权投资一丙公司(损益调整)20 贷:投资收益 20 (3)借:营业收入 220 贷:营业成本 160 投资收益 60 (4)2×14年4月2日: 借:应收股利(120×20%)24 贷:长期股权投资一丙公司(损益调整)24 2×14年12月31日: 丙公司2×14年度账面净亏损为600万元,按照公允价值调整后的净亏损=600+(500—300)×20%+(600—500)/5=660(万元)。 借:投资收益(660×20%)132 贷:长期股权投资一丙公司(损益调整)132 此时,“长期股权投资一丙公司”账面价值=2100—20+30+20—24—132=1974(万元)。 应计提的长期股权投资减值准备=1974—1850=124(万元) 借:资产减值损失 124 贷:长期股权投资减值准备 124 (5)处置资产影响营业利润的金额=(1800—1500+200)+(1100—900+160)=860(万元) 处置资产确认的利润总额=860+(2000—1800)+(1000—1300)=760(万元) 处置资产对其他综合收益的影响=一200—160=一360(万元) 借:长期股权投资一丙公司 (1800+1100+2000+1000)5900 其他综合收益 160 坏账准备 200 营业外支 300 贷:其他业务收入 1800 可供出售金融资产一成本 740 一公允价值变动160 投资收益 360 应收账款 2000 营业外收入 200 在建工程 1300 借:其他业务成本800 其他综合收益 200 公允价值变动损益 500 贷:投资性房地产一成本 1000 一公允价值变动 500 借:长期股权投资一丙公司 1850 长期股权投资减值准备 124 长期股权投资一丙公司(损益调整)156 贷:长期股权投资一丙公司(投资成本) 2100 一丙公司(其他综合收益) 30 购买日,甲公司对丙公司投资的初始投资成本=5900+1850=7750(万元) (6)①合并成本=2950+5900=8850(万元) ②合并商誉=8850—12000×60%=1650(万元) ③对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。 公允价值与账面价值差额=2950—1850=1100(万元) 借:长期股权投资 1100 贷:投资收益 1100 ④购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益30万元计入当期投资收益。 借:其他综合收益 30 贷:投资收益 30 ⑤购买日调整、抵销分录 借:无形资产 2870 贷:资本公积 2870 借:股本 1000 资本公积(7400+2870)10270 其他综合收益 150 盈余公积 100 未分配利润480 商誉 1650 贷:长期股权投资8850 少数股东权益(12000×40%)4800
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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