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  3. 甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2

甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2

admin2010-04-18  25
问题 甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
   (1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
   ①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
   该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
   ②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
   ③“预付账款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
   ④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。
   假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
   (2)2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：
   (1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
   (2)上述差错均具有重要性。
业务④的更正分录正确的是(    )。
选项 A、借：其他业务收入     2000               贷：以前年度损益调整2000
B、借：其他业务收入     2000             贷：其他业务成本       2000
C、借：其他业务收入      500                 贷：以前年度损益调整 500
D、借：其他业务收入     2000             贷：以前年度损益调整 500                 其他业务成本    1500
答案D
解析 误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入，2006年的毛利率为20%。这样就导致2006年的收入和成本少记录了， 2007年的收入和成本多记录了。因为调整的是2006年和2007年的；这属于以前年度，所以要通过“以前年度损益调整”科目来核算。分录为：
   借：以前年度损益调整——调整2007年营业收入               1000
       以前年度损益调整——调整2006年营业成本(1000-1000×20%)800
       贷：以前年度损益调整——调整2006年营业收入              1000
           以前年度损益调整——凋整2007年营业成本               800
   误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入。2007年的毛利率为25%。该业务导致2008年的收入和成本多记录了，2007年的收入和成本少记录了，对2007年的调整属于以前年度的，要通过“以前年度损益调整”来核算，对2008年度的调整属于当年的，直接调整就可以了。
   借：其他业务收入                   (对08年当年收入的调整)2000
       以前年度损益调整——调整2007年营业成本               1500
       贷：以前年度损益调整——调整2007年营业收入              2000
           其他业务成本                  (对08年当年成本的调整)1500
   把上面两笔分录合并起来就是：
   借：其他业务收入                                         2000
       贷：以前年度损益调整                                     500
       其他业务成本                                            1500
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